Presumed service of tax assessment notice violates due processKI-generiert

LCA .. . LF ... . LP ... . OIF ORI ... Loi fliderale sur le contrat d'assurance. LoJ federale. Loi federale sur la poursuite pour dettes et la raillite. Organisation judiciaire federale. Oroonnance sur la realisation forcee des immeubles. C. Abbreviazionlita11ane. CC. . . . .. Codice civile svizzero. CO. . . . .. Codice delle obbligazioni. Cpc . . . Codice di procedura civile. Cpp . . .. Codice di procedura penale. GAD. . . .. Legge sulla giurisdizione amministrativa e discipli- nare. LF. . Legge rederale. LEF Legge esecuzioni e fallimenti. OGP . . . " Organizzazione giudiziaria federale. A. STAATSRECHT -DROIT PUBLIC I. GLEICHHEIT VOR DEM GESETZ (RECHTSVERWEIGERUNG) EGALITE DEVANT LA LOI (OENI DE JUSTICE) l. Urteil vom 1. Februar 1935 i. S. Reif gegen Baselland. Rechtsöffnung für Steuerforderungen : Beweispflicht des Staates für die erfolgte Zustellung der Taxationsanzeige. A. -Carl Reif hatte am 3l. Januar 1933 der Gemeinde- kanzlei Arlesheim seine Steuererklärung für 1933/35 mit der Angabe von Null Vermögen und 7950 Fr. Einkom- men eingereicht. Auf eine Aufforderung der Gemeinde- verwaltung zur Vorlage gewisser Ausweise antwortete er mit Schreiben vom 29. Juni 1933. Einige Monate später, nach Behauptung der Steuerbehörde Ende Oktober, nach seiner eigenen Darstellung im Dezember 1933, erhielt er von der Gemeindeverwaltung Arlesheim die Staatssteuerrechnung für 1933 im Betrage von 275 Fr. a Cts. Er schrieb darauf am 28. Dezember 1933 der kantonalen Steuerverwaltung, die Rechnung müsse auf einem Irrtum beruhen; er habe auf seine Zuschrift vom 29. Juni noch keinen Bescheid erhalten; die Behörde möge die Sache untersuchen. Die kantonale Steuer- verwaltung antwortete dem. Pflichtigen, er sei für die Staatssteuer 1933 laut. Entschätzungsanzeige vom 20. September 1933)) mit 29,290 Fr. Vermögen und 9200 Fr: Einkommen taxiert und schulde dafür eine Steuer von 275 Fr. a Cts.; da innert nützlicher Frist gegen die AS 1)1 1-1935

Einschätzung k'Eline Einsprache erfolgte, sei sie in Rechts- kraft erwachsen und könne nachträglich nicht mehr abgeändert werden. Auf diese Mitteilung hin bestritt Reif, die erwähnte Taxationsanzeige erhalten zu haben, und bat um deren nachträgliche Zusendung, damit er dazu Stellung. nehmen könne. Die kant nale Steuer- verwaltung wies das Begehren ab, indem sie sich auf 19 Abs. 3 der Vollziehungsverordnung (VV) vom 2. Dezember 1929 zum basellandschaftlichen Steuergesetz berief, wo gesagt ist ; Die Einschätzungsanzeigen sind den Steuerpflichtigen durch gewöhnliche Briefpost zuzu- senden. Über die von der Postverwaltung als unbestellbar an die Steuerverwaltung zurückgesandten Einschätzungs- anzeigen sind genaue Verzeichnisse zu führen. Von den nicht an die Steuerverwaltung retournierten Einschät- zungsanzeigen wird vermutet, dass sie in den Besitz des Steuerpflichtigen gelangt sind . Laut der hier vorge- schriebenen Kontrolle sei die am 20. September 1933 zur Post gegebene Einschätzungsanzeige des Carl Reif nicht als unbestellbar zurückgekommen, weshalb ange- nommen werden müsse, er habe sie erhalten. Da der Pflichtige an seiner Bestreitung festhielt, leitete die Staatskassaverwaltung von Baselland für den in der Rechnung genannten Steuerbetrag Betreibung gegen ihn ein und erhielt nach erhobenem Rechtsvorschlag am 29. September 1934 vom Beznksgerichtspräsidenten von ArIesheim definitive Rechtsöfinung. Die Erwägungen des Entscheides lauten in der Hauptsache : Es ist zu prüfen, ob die in 19 VV aufgestellte Vermutung, mit welcher die Klägerin ihren Zusnllungsbeweis erbringen will, taugliche Rechtskraft in sich birgt. Es ist ohne weiteres zuzugeben, dass es sich der Staat ausserordentlich leicht macht, wenn er auf gewisse unsichere Tatsachen abstellend die Zustellung der Einschätzungsanzeige einfach ver- mutet. Ein bequemeres Beweismittel hätte er sich kaum schaffen können. Ebenso ist es aber auch zu verstehen, wenn der. Staa.t zur Hnndhabung seines Steuerapparates Gleichheit vor dem Gesetz (Rechtsverweigerung). Xo 1. 3 Formen wählt, die möglichst wenig kompliziert sind. Zutreffen mag auch, dass diese Form in einem einzelnen Fall zu Unbilligkeiten führen kann. Für den Staat würden aber ungeheure Konsequenzen entstehen, wenn der Rechtsöffnungsrichter den in 19 präsumierten Zustel- lungsbeweis als ungenügend erachten würde. Die in Frage stehende Vollziehungsverordnung zum Steuergesetz ist vom Landrat, der gesetzgebenden Behörde des Kantons geschaffen worden, und es kann und darf nicht Aufgabe des untern kantonalen Richters sein, diese Gesetzgebung einfach zu ignorieren . B. -Mit der vorliegenden staatsrechtlichen Beschwerde beantragt Reif die Aufhebung des ergangenen Rechts- öffnungsentscheides wegen Verletzung von Art. 4 BV (Rechtsverweigerung). Die Vollstreckbarkeit eines Urteils, bezw. eines Ver- waltungsentscheides sei vom Rechtsöffnungskläger dar- zutun. Dazu gehöre hier der Nachweis über die erfolgte Zustellung der Taxationsanzeige an den Pflichtigen. Dieser Beweis könne durch eine blosse Vermutung, wie sie 19 Abs. 3 Satz 3 der kantonalen VV aufstelle, nicht ersetzt werden. ( Wie leicht kann ein Brief verloren gehen, wie leicht kann beim Personal, das mit derSpe- dition solcher Anzeigen beschäftigt ist, ein Fehler unter- laufen und ebensogut bei der Führung der Kontrolle; hundert Möglichkeiten bestehen da, dass der unein- geschriebene Brief nicht in die Hände des Pflichtigen gelangt . Dass 19 diesen Möglichkeiten keine Rechnung trage, bedeute eine Rechtsverweigerung. Zudem sei es überhaupt nicht Sache der Kantone, dem Richter vorzu- schreiben, was ein Beweismittel sei. Die Steuerbehörde möge, wenn sie sich den Beweis für die Zustellung sichern wolle, die Einschätzungsanzeigen mit eingeschriebenem Brief versenden. G. -Der Gerichtspräsident von ArIesheim verweist in seiner Vernehmlassung auf die Erwägungen des ange- fochtenen Entscheides. Der Regierungsrat von Basel-

land beantragt die Abweisung der Beschwerde. Seinen Ausführungen ist zu entnehmen : Der kantonale Gesetzgeber habe unzweifelhaft das Recht zu bestimmen, in welcher Form den Pflichtigen die erfolgte Steuerveranlagung mitzuteilen sei. In Basel- land hätten die Pflichtigen bis 1922 überhaupt keine indi- viduellen Einschätzungsanzeigen erhalten, sondern seien nur durch öffentliche Bekanntmachung darauf aufmerk- sam gemacht worden, dass der Staatssteuerrotel während einer bestimmten Frist in den Gemeinden zur Einsicht- nahme aufliege und daBS vom Beginn der Auflage an die Rekursfrist laufe. Durch das Zuschlagssteuergesetz von 1922 sei dann ab 1. Januar 1923 die persönliche schriftliche Mitteilung aller von der Selbsttaxation abweichenden Steuereinschätzungen . für die Staatssteuer eingeführt worden. Von Anfang an habe man diese individuellen Taxationsanzeigen durch gewöhnliche Briefpost zuge- stellt, ohne dass sich daraus nennenswerte Schwierigkeiten ergeben hätten. Beim Erlass des neuen ab 1. Januar 1930 gültigen Staatssteuergesetzes und der dazugehörigen Vollziehungsverordnung habe deshalb kein Grund bestan- den, vom bisherigen Verfahren abzuweichen ( 40 Abs. 3 StG, 19 Abs. 3 VV). Im besondern habe dem Staat nicht zugemutet werden können, die Zustellung der Taxationsanzeigen mit eingeschriebenem. Brief einzufüh- ren, da diese Zustellungsart den Versand der Anzeigen verzögert und ausser vermehrten Personalunkosten noch rund 14,000 Fr. Porto-Auslagen in der dreijährigen Steuerperiode verursacht haben würde. Die Regelung des 19 VV sei einfach und zweckmässig. Voraussetzung sei allerdings, dass beim Versand der Anzeigen und bei der Kontrolle der unbestellbaren Briefe alle Sorgfalt angewendet werde. Das geschehe jedoch in Baselland. Die Anzeigen würden auf Grund der amtli- chen Steuerformulare ausgefertigt, in welchen die genaue Adresse des Steuerpflichtigen enthalten sei. Unmittelbar vor der Postaufgabe würden die Anzeigen nochmals mit Gleichheit vor dem Gesetz (Rilchtsverweigerung). No 1.

dem Steuerformular verglichen und dabei das Datum der Anzeige sowie die angesetzte Rekursfrist im Steuer- formular selber eingetragen. Ferner werde für jede Gemeinde eine Kontrolle geführt über die Zahl der Ein- schätzungen mit Angabe der Beamten, welche jeweilen die Anzeigen geschrieben und versandt hätten. Alle von der Post als unbestellbar zurückgesandten Anzeigen würden in ein besonderes Verzeichnis eingetrltgen und die Anzeigen zu den betreffenden Steuerakten gelegt. Bei der unbestreitbaren Zuverlässigkeit der eidgenössischen Postverwaltung bestehe volle Gewähr dafür, dass die nicht als unbestellbar an die Steuerverwaltung zurück- gekommen Anzeigen in das Domizil des Pflichtigen gelangt seien. Die in 19 Abs. 3 Satz 3 VV aufgestellte Vermutung entspreche daher einer vernünftigen über- legung. Selbstverständlich könne sie im einzelnen Fall entkräftet werden, und es habe beispielsweise der Steuer- pflichtige Gelegenheit zur Korrektur (d. h. offenbar zum Rek ), wenn er dartun könne, dass Krankheit oder Abwesenheit trotz richtiger Absendung die tatsächliche Entgegennahme als nicht wahrscheinlich erscheinen las- sen . Im vorliegenden Falle mache der Pflichtige keinerlei derartige Umstände geltend. Der Rekurrent habe übrigens, wenn ihm die Taxations- anzeige tatsächlich nicht zugekommen sein sollte, doch spätestens Ende Oktober 1933 durch die Steuerrech- nung Kenntnis von der erhöhten Taxation erhalten und hätte nun auf jeden Fall innert der für den Rekurs gelten- den Frist von 15 Tagen Vorkehren zur erneuten Be- handlung des Falles treffen sollen . Das Bundesgericht zieht in Erwägung :

1. -Der Rekurrent steUt mit Recht nicht in Abrede, dass die Kantone selbständig bestimmen können, in welcher Form den Pflichtigen von einer Steuerveranlagung Kenntnis gegeben werden soll, und dass die Übermittlung der schriftlichen Taxationsanzeige mit einfachem Brief

( 40 Abs. 3 basellandschaftl. StG und 19 Abs. 3 Satz 1 der VV hiezu) eine an sich zulässige Form der Mitteilung darstellt. Streitig ist nur, unter welchen Voraussetzungen alsdann der Richter bei der Behandlung von Rechts- öffnungsgesuchen für Steuerforderungen die Zustellung als tatsächlich erfolgt betrachten darf. 2. -Da von der Eröffnung der Veranlagungsverfügung der Beginn der Frist für das Rechtsmittel des Rekurses an die kantonale Rekurskommission ( 40 Abs. 3 StG) und damit der Eintritt der formellen Rechtskraft der Verfügung wegen Versäumung dieses Rechtsmittels ab- hängt, trifft der Beweis für die Zustellung, wie auch der Kanton Baselland anerkennt, grundsätzlich den Staat als Steuergläubiger (vgl. BLUMENSTEIN, Steuerrecht S.

Anm. 17; schaffhausisches Dekret betreffend das Rekursverfahren in Steuersachen von 1920 2; BGE vom 24. Februar 1934 i. S. Ansermier). Uneinigkeit besteht nur über die Anforderungen, die an diesen Beweis zu stellen sind. 3. -Nach 19 Abs. 3 Satz 3 VV, worin der Regierungs- rat und der Gerichtspräsident eine auch an den Rechts- öffnungsrichter sich wendende Vorschrift erblicken, hätte die Zustellung der Taxationsanzeige schon als erwiesen zu gelten, sobald sich aus dem Steuerformular und den Registern der Steuerbehörde ergibt, dass der (einfache)' Brief an die Adresse des Pflichtigen abgesandt und von der Post nicht zurückgekommen ist. Demgegenüber glaubt der Rekurrent, als Beweismittel für die Zustellung könne nur eine Quittung über Aufgabe eines eingeschrie- benen Briefes in Betracht kommen. 4. -Eine selbständige staatsrechtliche Beschwerde gegen 19 Abs. 3 Satz 3 VV wäre heute wegen Verspätung nicht mehr möglich. Dagegen kann der Rekurrent den Rechtsöffnungsentscheid des Gerichtspräsidenten vom 29. Septem ber' 1934, der sich ausdrücklich auf jene Vorschrift stützt, we'gen' deren angeblicher Verfassungswidrigkeit Gleiclllleit vor dem Gesetz (Rechtsverweigerung). Xo 1.

staatsrechtlich anfechten (vgl. BGE 58 I S. 375 und die ständige bundesgerichtliche Praxis). 5. -Aus der Beschwerdeschrift geht nicht deutlich hervor, ob mit der Behauptung, die Kantone hätten dem Richter keine Vorschriften über die zulässigen Beweis- mittel zu machen, eine Verletzung der derogatorischen Kraft des Bundesrechts gegenüber dem kantonalen Recht (Art. 2 Übergangsbestimmungen zur BV) gerügt werden soll. Doch braucht sich das Bundesgericht hiemit nicht zu befassen, da die Beschwerde ohnehin aus dem geltend gemachten Gesichtspunkt der Rechtsverweigerung (Art.

BV) gutzuheissen ist. 6. -Auch der Regierungsrat geht davon aus, dass der Pflichtige die Möglichkeit haben müsse, die Vermutung des 19 Abs. 3 Satz 3 VV durch Leistung des Gegen- beweises zu entkräften; die Steuerbehörde betrachte in ihrer Praxis den Gegenbeweis als erbracht, wenn der Pflichtige dartue, dass Krankheit oder Abwesenheit. den Empfang der Anzeige als unwahrscheinlich erscheinen liessen I). Dabei wird aber übersehen, dass die vorhandenen .Möglichkeiten nicht durchgeführter Zustellung mit jenen beiden Fällen keineswegs erschöpfend berücksichtigt sind und dass der Pflichtige unter Umständen überhaupt ausserstande sein wird, den Nichtempfang der Anzeige zu beweisen ( negativer Beweis I . Der Eintrag auf dem Steuerformular, dass der Brief der Post übergeben worden sei, beweist noch nicht einmal zwingend, dass diese Über- gabe wirklich erfolgt ist: der Eintrag kann auf einem Versehen beruhen oder der Brief kann auf dem Wege zur Post verloren gegangen sein. Ebenso ist bei der Beförderung der Postsachen trotz der grossenZuver- lässigkeit, mit der die schweizerische Postverwaltung arbeitet, ein gelegentliches Versehen, etwa bei der Über- gabe im Domizil, des Pflichtigen, keineswegs ausgeschlos- sen, wie denn erfahrungsgemäss Verwechslungen durch Einwerfen in einen unrichtigen Briefkasten gar nicht

Staatsreeht. allzuselten vorkommen. Ob dann der Pflichtige, dem gegenüber eine dieser :Möglichkeiten sich verwirklichte, zufällig gerade' durch den Hinweis auf Krankheit oder Abwesenheit den Nichtempfang wahrscheinlich zu machen vermag, ist höchst ungewiss. Sehr oft wird ihm schlech- terdings jedes 1 tIittel fehlen, um die in 19 Abs. 3 Satz 3 enthaltene Vermutung zu beseitigen. In diesem Fall geht er im Ergebnis seines gesetzlich gewährleisteten Rechts auf 'Veiterzug der Steuerveranlagung an die kantonale Rekursinstanz verlustig. Eine Regelung, die den Pflichtigen in solcher Weise der Gefahr einer Verkürzung in seinem Rechtsmittel- anspruch aussetzt, läuft auf eine Rechtsverweigerung hinaus und kann vor Art. 4 BV nicht standhalten (vgl. BGE vom 24. Februar 1934 i. S. Ansermier, und über den negativen Beweis im. allgemeinen: EGGER, Kom- mentar zum ZGB Art. 8 Anm. 14). Eine andere Ent- scheidung käme höchstens dann in Frage, wenn dem Staat die Beschaffung besserer Beweismittel als der in 19 Abs. 3 vorgesehenen unmöglich zugemutet werden könnte. Der Regierungsrat scheint der Auffassung zu sein, dass diese Voraussetzung hier zutreffe, indem er sich auf die Kosten beruft, die dem Kanton bei Versendung sämtlicher Taxationsanzeigen mit eingeschriebenem Brief entstehen würden. Der Einwand ist aber nicht stich- haltig. Der Kanton kann sehr wohl an der bisherigen Versendungsart festhalten (vgl. 5 des baselstädtischen StG); er braucht sich nur den Beweis der Zustellung dadurch zu sichern, dass er diese in streitigen Fällen wiederholt und dabei sich eines eingeschriebenen Briefes bedient oder etwa auch vom Pflichtigen direkt die Aus- stellung einer Empfangsbescheinigung verlangt ; um solche Fälle nach Möglichkeit zu verringern, liesse sich vielleicht schon mit der Zusendung des-einfachen Briefes von vorn- herein die Aufforderung an den Pflichtigen zu schrift- licher Empfangsbestätigung verbinden. In Frage käme ferner die Zustellung durch einen Gemeindeangestellten Gleichheit vor dem Gesetz (Reehtsverweigerung). Xc I.

( 50 VV zum soloth. StG, 95 VV zum zürch. StG). Aber selbst wenn der Kanton Baselland diese mittleren Lösungen nicht für durchführbar halten sollte, könnte ihm immer noch eher zugemutet werden, nach dem Vorbild anderer Kantone (Art. 59 waadtl. StG, Art. 28 bern. StG ; vgl. auch 95 VV zum zürch. StG) zur Versendung al1er Taxationsanzeigen mit eingeschriebenem Brief über- zugehen, als dass dem Pflichtigen der Gegenbeweis gegen die Vermutung von 19 Abs. 3 Satz 3 aufgebürdet werden dürfte. 7. -Da der angefochtene Rechtsöffnungsentscheid ausschliesslich gestützt auf 19 Abs. 3 Satz 3 VV ergangen ist, muss die gegen ihn erhobene Rechtsverweigerungs- beschwerde gutgeheissen werden. Dass der Pflichtige nach Empfang der Steuerrechnung mehr als 15 Tage (Rekursfrist) zugewartet habe, bis er am 28. Dezember 1933 um Untersuchung der Angelegenheit bat, erscheint angesichts der Ungewissheit über das Datum der Rech- nungsstellung nicht als abgeklärt. Zudem dürfte dem Rekurrenten, wenn die fragliche Behauptung der Steuer- behörde zutreffen sollte, das längere Stillschweigen schon deshalb nicht als Anerkennung der vorgenommenen Taxation ausgelegt werden, weil aus der Steuerrechnung wohl der Steuerbetrag, nicht aber die Höhe der Vermögens- und Einkommenstaxation ersichtlich war. Ob anders zu entscheiden wäre, wenn die Steuerrechnung die Taxation angegeben hätte, kann offen bleiben. Demnach erkennt das Bundesgericltt Die Beschwerde wird gutgeheissen und der Entscheid des Bezirksgerichtspräsidenten von Arlesheim vom 29. September 1934 aufgehoben.