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Tax appeal granted on fiduciary shareholding proof

80.1996.116Übriges Gericht11.10.1996Modified

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Von Omnilex extrahiert

Omnilex-Zusammenfassung

The tax appeal was upheld. The court accepted that the shares in two Zug companies had been subscribed fiduciary for German residents, based on complete fiduciary contracts and bank evidence, so the corresponding wealth item and CHF 65,000 other-source income were removed. It also allowed deductions for private debt interest and tied pension contributions. Despite winning, the taxpayer had to bear CHF 380 in court costs and received no party compensation because the decisive evidence had not been produced earlier.

Omnilex-Regeste

Art. 231 cpv. 2 LT 1994; Art. 144 LIFD; proof of fiduciary ownership in tax matters. A taxpayer invoking that assets acquired in his own name are held fiduciary for third parties must prove the fiduciary relationship in an unequivocal manner. This is especially strict where the principal is domiciled abroad, to prevent tax evasion. The proof requires contemporaneous written fiduciary agreements, exact identification of the asset, clear allocation of risks and costs to the principal, and accounting/banking documentation showing the principal’s financing and the fiduciary holding (consid. 4.2-4.3). Where such evidence is produced only on appeal, the appeal may be allowed, yet costs may still be charged to the appellant if the documents should already have been filed in the assessment or objection stage (consid. 7).

Gesamter Gesetzestext

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1996.116

Data decisione, Autorità: 11.10.1996, CDT

Incarto n. 80.96.00116

Lugano

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Andrea Pedroli vicecancelliere

statuendo sul ricorso del 11 giugno 1996

in materia di: IC/IFD 95/96

presentato da:

__________, __________ __________,

rappr. da: __________ __________ __________, __________ __________ __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

__________, impiegato di commercio, è limitatamente imponibile nel Canton Ticino a partire dal 1° luglio 1993, quando ha trasferito il domicilio da __________ ad __________.

Non avendo inoltrato la dichiarazione fiscale 1995/96, l' Ufficio di tassazione notificava al contribuente una tassazione per apprezzamento, con decisione dell'8 maggio 1995. Il reddito imponibile era commisurato in fr. 100'000.– in media annua sia per l'IFD sia per l'IC; la sostanza soggetta all'imposta cantonale era a sua volta stabilita in fr. 196'000.–. Il contribuente indirizzava all'autorità di tassazione una lettera, in data 22 maggio 1995 (tradotta il 7 giugno 1995), chiedendo l'annullamento della tassazione d'ufficio e la concessione di una proroga per l'inoltro della dichiarazione fiscale. Nel corso di un'udienza, svoltasi il 24 luglio 1995, l'autorità di tassazione invitava il reclamante a voler fornire la prova che i pacchetti azionari della __________ __________ __________ e della __________ __________ __________ erano stati da lui sottoscritti a titolo fiduciario per conto di persone residenti in Germania. Il contribuente trasmetteva quindi all' Ufficio di tassazione copia di alcuni contratti fiduciari in cui il nome dei fiducianti risultava però illeggibile, in quanto cancellato.

Con decisione del 13 maggio 1996, l' Ufficio di tassazione modificava la tassazione del contribuente, elevando il reddito imponibile a fr. 109'898.– in media annua per l'IC ed a fr. 110'763.– per l'IFD e la sostanza a fr. 246'000.–. La motivazione allegata alla decisione spiegava che la documentazione prodotta dal reclamante non era stata considerata sufficiente a comprovare l'esistenza di un contratto fiduciario; di conseguenza, al reddito dichiarato di fr. 53'333.– ne era stato aggiunto uno ulteriore «d'altra fonte» di fr. 65'000.–.

  1. Con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, __________ __________ postula lo stralcio dei seguenti fattori: per l'imposta sulla sostanza, del valore delle azioni delle due società precedentemente menzionate e di ulteriori fr. 50'000.–, aggiunti alla sostanza dichiarata; per l'imposta sul reddito, del reddito d'altra fonte di fr. 65'000.–. Chiede inoltre la deduzione di fr. 4'094.55 per interessi passivi e di fr. 3'559.65 per contributi alla previdenza individuale vincolata. Allega al ricorso copia dei contratti fiduciari e degli avvisi bancari da cui risulta la provenienza dei fondi serviti alla costituzione delle società.

Nelle rispettive osservazioni del 25 luglio e del 16 settembre 1996, l'Amministrazione federale delle contribuzioni (AFC) e la Divisione delle contribuzioni (DdC) del Dipartimento cantonale delle finanze propongono l'accoglimento del ricorso ed il rinvio degli atti all'autorità di tassazione, per una nuova decisione.

  1. Procedura

Il ricorrente ha chiesto di essere sentito, in sede di istruzione del ricorso, come espressamente previsto dall'art. 228 cpv. 3 LT 1994. In considerazione del fatto che il suo ricorso è integralmente accolto, per i motivi che saranno successivamente esposti, la Camera ha tuttavia rinunciato a convocare le parti ad un'udienza.

  1. Sostanza e reddito d'altra fonte

4.1.

La contestazione principale si riferisce all'imposizione della sostanza di fr. 196'000.–, corrispondente al valore delle azioni delle società __________ __________ __________ e __________ __________ __________, e del reddito d'altra fonte di fr. 65'000.– in media annua, corrispondente alla differenza fra le spese sostenute dal ricorrente nel periodo di computo (compresa quella per la sottoscrizione delle azioni in questione) e le entrate dichiarate. Con il solo salario di circa fr. 53'000.– all'anno, egli non avrebbe infatti potuto affrontare l'impegno finanziario necessario all'acquisto delle quote sociali in questione.

Come già sostenuto nel reclamo, il ricorrente argomenta peraltro di averle sottoscritte non per conto proprio bensì a titolo fiduciario.

4.2.

Secondo la costante prassi cantonale e federale, non può essere presa in considerazione l'affermazione di un contribuente, secondo cui un negozio giuridico concluso in nome proprio è stato stipulato fiduciariamente per conto di un terzo, a meno che il rapporto fiduciario non sia provato in modo ineccepibile. Ciò vale in particolar modo quando il fiduciante è domiciliato all'estero (ASA 49 p. 211; 35 p. 432; 25 p. 378; DTF 70 I 47; StE 1989 B 101.2 n. 7; STF del 6 gennaio 1995 in re L. F. e F. Anstalt, consid. 3b). Infatti, in quest'ultimo caso, non si potrebbe far conseguire dall'esenzione del fiduciario l'imposizione del fiduciante; sarebbe dunque favorito il dilagare della frode fiscale (ASA 35 p. 432). I presupposti per la prova ineccepibile della sussistenza di un rapporto fiduciario sono stati definiti dall'AFC in due promemoria, relativi l'uno ai c.d. "conti fiduciari" e l'altro ai rapporti fiduciari in generale (i promemoria in questione sono pubblicati in Masshardt/Tatti, Commentario IFD, Lugano 1985, p. 16 ss.). Si tratta, in particolare, delle condizioni seguenti:

  • Contratto fiduciario: tra il fiduciante ed il fiduciario devono esistere accordi scritti risalenti all'epoca in cui il mandato fiduciario è stato conferito. Il bene che è oggetto del contratto fiduciario dev'essere esattamente descritto; inoltre il contratto deve espressamente prevedere che rischi e spese relativi all'investimento, all'amministrazione ed alla vendita del bene fiduciario sono esclusivamente a carico del fiduciante. Nel contratto dev'essere altresì disciplinata la commissione che spetta al fiduciario.

  • Bilanci: i bilanci che il fiduciario presenterà all'autorità fiscale devono indicare chiaramente che questi detiene beni patrimoniali a titolo fiduciario.

  • Contabilità: conti particolari in merito ai beni fiduciari, ai diritti ed agli obblighi del fiduciante saranno aperti e tenuti nella contabilità del fiduciario, in modo tale che l'autorità fiscale possa essere informata in ogni tempo ed esattamente della composizione di questi beni, delle modificazioni successivamente intervenute e delle obbligazioni reciproche degli interessati.

4.3.

Alla luce della documentazione allegata al ricorso, le autorità fiscali interessate hanno proposto l'accoglimento del ricorso. Mentre, infatti, in sede di reclamo erano state sottoposte all' Ufficio di tassazione delle copie dei contratti fiduciari sottoscritti dal ricorrente, nelle quali era stato reso illeggibile il nome dei fiducianti, alla Camera sono state invece prodotte delle copie complete dei nomi dei fiducianti. Il ricorrente ha inoltre allegato le fotocopie degli avvisi bancari dai quali risulta il versamento da parte dei fiducianti degli importi serviti alla sottoscrizione delle azioni.

I contratti prodotti contengono tutte le indicazioni richieste dalla Circolare dell'AFC per la prova dell'esistenza del rapporto fiduciario. Quanto alle persone che hanno conferito il mandato, sono domiciliate in Germania; tuttavia, la documentazione bancaria allegata al ricorso permette di verificare la loro effettiva partecipazione alla costituzione delle società con sede a Zugo.

Il ricorso può pertanto essere accolto, con conseguente stralcio del valore delle azioni dalla sostanza imponibile e del reddito d'altra fonte dal reddito imponibile.

  1. Debito privato e interessi passivi

Possono pure essere dedotti dalla sostanza il debito esistente al 1° gennaio 1995 e dal reddito gli interessi passivi pagati nel biennio 1993-1994, conformemente alla dichiarazione della Banca __________ __________, allegata al ricorso. Il debito ammonta a fr. 53'648.– e i relativi interessi a fr. 528.15 nel primo anno ed a fr. 3'566.40 nel secondo. La deduzione dal reddito ammonta di conseguenza a fr. 2'047.– in media annua.

  1. Contributi alla previdenza individuale vincolata (3° Pilastro)

Il ricorrente ha infine prodotto un'attestazione della __________ __________ di __________, da cui si evince che egli ha versato, nel 1993, contributi per complessivi fr. 3'559.65 per forme riconosciute di previdenza individuale vincolata (3° Pilastro A). Anche tali versamenti, comprovati mediante l'apposito modulo predisposto dall'AFC e compilato dall'istituto di assicurazione, possono essere ammessi in detrazione, per un ammontare di fr. 1'780.– in media annua.

  1. Tassa di giustizia, spese e ripetibili

Conformemente a quanto previsto dalla legge tributaria, per il caso in cui il ricorrente vincente avrebbe potuto ottenere soddisfazione già nella procedura di tassazione o di reclamo, se si fosse conformato agli obblighi che gli incombevano (art. 231 cpv. 2 LT 1994), la tassa di giustizia e le spese sono poste a suo carico. La documentazione che ha permesso alla Camera di accogliere il gravame non era infatti stata prodotta all'autorità di tassazione neppure nel corso della procedura di reclamo.

Per le stesse ragioni, al ricorrente non è riconosciuta alcuna indennità per ripetibili.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è accolto.

§ Di conseguenza, la decisione su reclamo del 13 maggio 1996 è riformata nel senso che:

• la sostanza è ridotta a fr. 50'000.–, da cui sono dedotti debiti privati per fr. 53'648.–;

• è stralciato il reddito d'altra fonte;

• è ammessa la deduzione di fr. 2'047.– in media annua per interessi passivi;

• è ammessa la deduzione di fr. 1'780.– in media annua, per versamenti alla previdenza individuale vincolata (3° Pilastro A).

  1. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 300.–

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 80.–

per un totale di fr. 380.–

sono a carico del ricorrente.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Schlagwörter

fiduciary relationshipwealth taxincome from other sourcesbank evidencepension contributionsinterest deductioncourt coststax appeal

Von Omnilex extrahiert

Von Omnilex extrahierte Kernrechtsfragen

Kernrechtsfrage

Whether the taxpayer proved that the shareholdings were held fiduciary for German residents, so their value and the imputed other-source income should be excluded.

Extrahierter Entscheid

Yes. The filed contracts and bank records sufficiently proved the fiduciary relationship and the foreign principals' financing of the share subscriptions.

Extrahierte Begründung

Unlike the earlier file, the appeal included complete fiduciary agreements and bank documents; these satisfied the AFC circular requirements and rebutted the tax authority's doubts.

Kernrechtsfrage

Whether private debt and related interest were deductible.

Extrahierter Entscheid

Yes, private debt as of 1 January 1995 and the corresponding annualized interest deduction had to be allowed.

Extrahierte Begründung

The bank statement produced with the appeal evidenced the debt and the 1993-1994 interest payments, permitting a deduction of CHF 2,047 in annual average.

Kernrechtsfrage

Whether pillar-3A contributions were deductible.

Extrahierter Entscheid

Yes, the documented 1993 contributions to recognized tied-pension savings could be deducted in annual average amount.

Extrahierte Begründung

The insurance certificate and AFC form confirmed the payments, justifying a deduction of CHF 1,780 in annual average.

Kernrechtsfrage

Who bears procedural costs and whether party costs are awarded.

Extrahierter Entscheid

Costs were charged to the taxpayer and no party compensation was granted, because the decisive documents should already have been filed at the assessment or objection stage.

Extrahierte Begründung

Under the cantonal tax law, a successful appellant still bears costs when proper compliance earlier would likely have avoided the dispute; the same reason excluded ripetibili.

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