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Self-issued salary certificate lacked probative value in tax appeal

80.1998.40Übriges Gericht14.04.1998Dismissed

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Von Omnilex extrahiert

Omnilex-Zusammenfassung

The taxpayer appealed against an income tax assessment for IC/IFD 1993/94, arguing that his employment income should be set at CHF 24,000 as shown in a salary certificate signed by himself and that unemployment benefits should be taken into account. The court held that a salary certificate is only a private document and not binding proof. Because the taxpayer did not appear, produced no accounting records, and failed to substantiate the certificate, the tax authority was entitled to maintain its prudent income estimate. The appeal was dismissed and costs of CHF 280 were imposed on the taxpayer.

Omnilex-Regeste

Art. 88 cpv. 2 DIFD; art. 170 cpv. 2 LT; art. 90 cpv. 4 DIFD: salary certificate and burden of clarification in tax assessment. A salary certificate is a private document subject to free appreciation of evidence and does not bind the tax authorities. If its accuracy is questioned, the tax authority must, within the assessment or objection proceedings, investigate the relevant circumstances and may require the employer to clarify the content of the certificate; the taxpayer cannot be forced to prove the negative nor to pursue the matter through appeal merely because the authority omitted inquiries. If, however, the taxpayer fails to cooperate or to provide credible corroboration, a cautious income estimate may be upheld (consid. 3-4).

Gesamter Gesetzestext

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1998.40

Data decisione, Autorità: 14.04.1998, CDT

Incarto n. 80.98.00040

Lugano 14 aprile 1998

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi

statuendo sul ricorso del 12 marzo 1998

in materia di: IC/IFD 93/94

presentato da:

__________ __________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. __________ __________, di professione impiegato, ha dichiarato d'aver conseguito negli anni di computo 1991-92 un salario annuo di fr. 24'000.--. L'Ufficio di tassazione, negando efficacia probatoria al certificato di salario sottoscritto dal contribuente medesimo, portava il reddito del lavoro per la tassazione IC/IFD 1993-94 a fr. 36'000.-- di media annua sulla base degli stipendi normalmente praticati (cfr. decisione su reclamo del 9 marzo 1998).

  2. Con il presente, tempestivo ricorso __________ __________ , chiede la riduzione del reddito del lavoro come a dichiarazione. Chiede che vengano considerati i versamenti sociali ricevuti dall'assicurazione contro la disoccupazione nell'ordine di fr. 1'350.-- mensili.

  3. Il certificato di salario, come ogni altro mezzo di prova, soggiace, di regola, al libero apprezzamento dell'autorità di tassazione e delle autorità giudiziarie. Esso non costituisce un mezzo di prova assoluto che vincoli le autorità fiscali (STF dell' 8 luglio 1991 in re A. M.; Masshardt/Tatti, Imposta federale diretta, 1985, nota 10 all'art. 90; Blumenstein, System des Steuerrechts, Zurigo 1971, 3.a edizione, pag. 422). Come già spiegato dal Tribunale federale, il certificato di salario è un semplice documento privato, che non ha forza probatoria come i documenti pubblici di cui all'art. 9 CC (ASA 26 pag. 225 seg.). Tuttavia, è evidente che non si può esigere dal salariato la dimostrazione di non aver percepito lo stipendio indicato nel certificato. Qualora egli contesti l'esattezza di questo documento, si potrà pretendere che motivi questa sua contestazione e se le sue spiegazioni al riguardo non appaiono prive di fondamento, spetterà allora al datore di lavoro fornire la prova che il certificato sia esatto (ASA 26 pag. 226).

Analogamente ci si deve comportare qualora sia l' autorità fiscale a contestare l'esattezza del reddito indicato nel certificato di salario. In tal caso, non si potrà pretendere dal salariato che dimostri di aver guadagnato esattamente il reddito risultante dal certificato di salario; spetterà invece all'autorità fiscale indagare sulle circostanze determinanti che hanno portato alla compilazione di questo documento. Infatti, giusta gli art. 170 cpv. 2 LT e 90 cpv. 4 DIFD, l'autorità di tassazione è autorizzata a chiedere al datore di lavoro il certificato di salario, se il dipendente non lo presenta direttamente. La legge impone, quindi, al datore di lavoro l'obbligo d'informare l'autorità. Va rilevato che la violazione di questo obbligo può provocare, a seconda del caso, l'avvio di una procedura contravvenzionale in conformità agli art. 203 ss. LT 1976 e 129 segg. DIFD. Di conseguenza, in caso di dubbi o perplessità relativi all'attendibilità del certificato di salario, l'autorità fiscale deve effettuare ulteriori accertamenti, al fine di delucidare la situazione. In particolare, essa non può omettere di chiedere al datore di lavoro di dimostrare l'esattezza del contenuto del certificato di salario da lui allestito (STF dell' 8 luglio 1991 in re A. M.; ASA 26 pag. 226; Känzig, Die eidgenossische Wehrsteuer, 1962, pag. 494, nota 8 all'art. 90 cpv. 4 DIFD). Questa richiesta di ragguagli rivolta al datore di lavoro deve avvenire nell'ambito della procedura di tassazione o tardi, in quella di reclamo; il contribuente non dev'essere costretto a utilizzare la procedura ricorsuale (ASA 26 pag. 226).

Omettendo di chiarire con il datore di lavoro le contraddizioni risultanti dai citati documenti, le autorità fiscali hanno disatteso l'obbligo di cui all'art. 88 cpv. 2 DIFD. Questa norma stabilisce che le autorità sono tenute a eseguire i necessari accertamenti previsti dagli art. 89 a 92 DIFD, se la tassazione in base alla dichiarazione e ai documenti giustificativi prodotti dal contribuente non è possibile (STF dell' 8 luglio 1991 in re A. M.; DTF 87 I 459 segg.; Rivier, Droit fiscal suisse, 1980, pag. 309).

era dal 1989 presidente del consiglio di amministrazione della __________ __________, società cooperativa operante nel ramo delle pietre naturali (dal 1994 ne è poi divenuto il liquidatore). Nella sua veste di presidente del consiglio di amministrazione della società ha allestito il proprio certificato di salario, indicando per d'aver ricevuto negli gli anni di computo 1991-92 un salario annuo di fr. 24'000.--.

Tale importo, se raffrontato agli altri dati forniti dal contribuente medesimo nella dichiarazione d'imposta, dà una disponibilità annua media di ca. fr. 10'000.--, pari a una disponibilità mensile di neppure fr. 850.--, inferiore quindi addirittura al minimo vitale per persona che vive sola, prudentemente stabilito dalla competente autorità in materia esecutiva.

Dopo aver chiarito altri aspetti della tassazione, segnatamente una supposta mancanza di liquidità in relazione alla costituzione della __________ __________ di __________, __________ invitava a due riprese, il 23 dicembre 1997 e l'8 gennaio 1998, a comparire, avvertendolo nel contempo che in caso di mancata comparsa il reclamo sarebbe stato deciso sulla base degli atti acquisiti fino a quel momento. La mancata comparsa dell'interessato ha di fatto impedito all'UT di esaminare l'attendibilità del certificato di salario, che il ricorrente ha rilasciato a sé stesso e che già nel precedente periodo fiscale 1991-92 (computo 1989-90) aveva dato luogo a una rivalutazione identica a quella oggetto della presente contestazione.

Questa camera ha comunque richiamato dall'Ufficio tassazione persone giuridiche l'incarto della __________ __________, dal quale è risultato che negli anni di computo 1991 e 1992, come d'altronde negli anni precedenti, la società, è stata tassata d'ufficio. Essa non ha mai presentato la dichiarazione d'imposta, tanto meno la contabilità. In realtà, l'unico documento allestito dalla __________ __________ all'indirizzo dell'autorità fiscale negli anni di computo determinanti per il presente giudizio risulta essere paradossalmente il certificato di salario, con cui il ricorrente si autocertifica il salario che la società gli avrebbe versato.

Va inoltre rilevato che, nemmeno in questa sede, il ricorrente ha prodotto prove concludenti, malgrado le indicazioni contenute nella motivazione della decisione su reclamo. In particolare non ha mai prodotto, né espresso la volontà di produrre o consentire l'accesso ai dati contabili della ditta, in nome della quale firma il certificato di salario, in modo da consentire all'UT di verificarne l'attendibilità. A nulla servono le attestazioni delle indennità di disoccupazione ricevute in anni successivi (circa cinque) al periodo di computo determinante.

In simili condizioni anche a questa Camera non resta che confermare la decisione su reclamo dell'UT, che appare, tutto ben considerato, improntata a prudenza.

  1. Giova infine rammentare che l'art. 246 cpv. 1 LT consente al contribuente caduto nel bisogno, per il quale il pagamento dell'imposta, dell'interesse o della multa per contravvenzioni tornerebbe oltremodo gravoso, di chiedere il condono integrale o parziale degli importi dovuti. La domanda di condono, motivata per iscritto e corredata dei mezzi di prova necessari, deve essere presentata, secondo l'art. 246 cpv. 2 LT, all'autorità competente, vale a dire alla Divisione delle contribuzioni, che decide, sentito il parere del Municipio del Comune di domicilio o sede del contribuente;

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è respinto.

  2. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 200.–

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 80.–

per un totale di fr. 280.–

sono a carico del ricorrente.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Von Omnilex extrahiert

Von Omnilex extrahierte Kernrechtsfragen

Kernrechtsfrage

Whether the self-issued salary certificate could be relied on to assess employment income.

Extrahierter Entscheid

A salary certificate is only a private document subject to free judicial appraisal; if its accuracy is doubtful, the tax authority must investigate further, including asking the employer for clarification. Here, the taxpayer failed to provide convincing evidence, so the assessment stood.

Extrahierte Begründung

The court held that a salary certificate is not conclusive proof. Although the tax authority must investigate inconsistencies, the taxpayer here did not appear, did not provide accounting records, and could not substantiate the alleged salary with credible documents. The authority's estimate was therefore prudent.

Kernrechtsfrage

Whether the tax assessment for IC/IFD 1993/94 should be reduced to the declared employment income.

Extrahierter Entscheid

No. The declared income was not proven and the challenged assessment remained unchanged.

Extrahierte Begründung

Because the certificate was unreliable and no corroborating evidence was produced, the court confirmed the respondent's income determination based on normal salaries and available records.

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