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Separate taxation after factual marital separation denied

SGSTA.2017.15Other CourtJun 11, 2017Dismissed

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Omnilex summary

A married couple appealed a tax objection decision for 2015, arguing that they had been factually separated since late 2014 and therefore should be taxed separately. The tax court held that separate residences were not enough: because the spouses continued to manage housing and living expenses jointly and no sufficient proof of a cessation of shared means was shown, no factual separation for tax purposes was established. The appeal and complaint were dismissed. The taxpayers were ordered to pay court costs of CHF 750 jointly and severally, and no party compensation was granted.

Omnilex headnote

§ 14 Abs. 1 StG; Art. 9 Abs. 1 DBG; § 78 Abs. 2 StG; Art. 42 Abs. 2 DBG: Getrennte Besteuerung von Ehegatten setzt bei faktischer Trennung nicht nur die räumliche Trennung, sondern kumulativ den Wegfall der gemeinsamen Mittelverwendung voraus. Massgebend ist die objektiv feststellbare wirtschaftliche Einheit; leben die Ehegatten in getrennten Wohnungen, führen aber Wohn- und Unterhaltskosten weiterhin gemeinsam, bleibt es bei der gemeinschaftlichen Besteuerung. Die Beweislast für die steuerlich relevante Trennung trifft diejenige Partei, die sich darauf beruft (E. 2, 3).

Full text

Geschäftsnummer:** SGSTA.2017.15**
Instanz:Steuergericht
Entscheiddatum:12.06.2017
FindInfo-Nummer:O_SG.2018.15
Titel:** Staats- und Bundessteuer 2015**
Resümee:** Steuerpflicht, Steuerberechnung, Ehetrennung, § 44 Abs. 2, § 78 Abs. 2 StG, Art. 36 Abs. 2, Art. 42 Abs. 2 DBG Lebt ein Ehepaar räumlich getrennt, werden die Mittel für Wohnung und Unterhalt aber wie hier weiterhin gemeinsam geführt, kann keine getrennte Besteuerung erfolgen.**
Steuergericht Urteil vom 12. Juni 2017 Es wirken mit: Präsident: Müller Richter: Flury, Roberti Sekretär: Hatzinger In Sachen ** SGSTA.2017.15; BST.2017.15** 1. ** A** 2. ** B** gegen ** Veranlagungsbehörde Solothurn** betreffend ** Staats- und Bundessteuer 2015** hat das Steuergericht ** den Akten entnommen**: 1. Die Steuerpflichtigen A und B reichten mit Datum vom 6. Juli 2016 die Steuererklärung 2015 ein. Darin gaben sie an, verheiratet zu sein. Zudem haben die Steuerpflichtigen zwei gemeinsame minderjährige Kinder, C (geb. 2006) und D (geb. 2009). In der Veranlagung der Staats- und Bundessteuer 2015 der Veranlagungsbehörde (VB) Solothurn vom 31. Oktober 2016 wurde die Steuererklärung ohne Abweichungen übernommen. Am 27. November 2016 erhoben die Steuerpflichtigen Einsprache und machten v.a. geltend, sie würden seit 31. Dezember 2014 getrennt leben. Die bisherigen Steuerberechnungen würden indes auf einer gemeinsamen Veranlagung beruhen. Mit Einspracheentscheid vom 23. Januar 2017 wies die VB Solothurn die Einsprache ab. Dazu wurde im Wesentlichen angeführt, die Steuerpflichtigen würden getrennte Haushalte führen, aber ihre Freizeit wenigstens teilweise gemeinsam verbringen und den Lebensunterhalt aus gemeinsamen Mitteln bestreiten. Es liege keine faktische Trennung vor. Die Steuerpflichtigen seien gemeinsam zu besteuern; die Voraussetzungen für eine getrennte Besteuerung des Jahres 2015 seien nicht erfüllt. Die Einsprache sei unbegründet. 2. Gegen diesen Einspracheentscheid reichten die Steuerpflichtigen (nachfolgend Rekurrenten) am 6. Februar 2017 beim Kantonalen Steuergericht Rekurs und Beschwerde ein, unter Kostenfolge zulasten des Staates. Die Voraussetzungen für eine getrennte Besteuerung des Jahres seien durchaus gegeben. Der Rekurrent sei per 1. Oktober 2013 in eine Zweitwohnung eingezogen. Am 23. November 2014 unterzeichneten die Rekurrenten eine Vereinbarung über die Kinderbetreuung und die Mittel, die sie weiterhin gemeinsam bestritten, wonach die Rekurrenten sich finanziell nicht sofort auseinandersetzten und jeder seinen Anteil an finanzieller Unterstützung aus seinem Lohn weiterhin auf das Lohnkonto beisteuern werde. Die Rekurrenten seien damit bereits Ende 2014 faktisch getrennt gewesen. Zudem hätten sie bei der Gemeinde einen Antrag auf Adressmutation per Ende 2014 gestellt. Da sie sich v.a. auf die für sie zentrale Frage der Hypothek konzentriert hätten, sei dieser Antrag indes vergessen gegangen. Weiter machten die Rekurrenten diverse formelle Einwände betreffend Adressierung der angefochtenen Verfügung und den Namen der Rekurrentin. Die Rekurrenten fühlten sich von der VB nicht ernst genommen. Zudem ersuchten sie um Vergütung ihrer Auslagen in Höhe von total CHF 640. Die Rekurrenten seien auch bereit für ein persönliches Gespräch. Mit Vernehmlassung vom 2. März 2017 beantragte die VB Solothurn (Vorinstanz) die kostenfällige Abweisung von Rekurs und Beschwerde. Dazu wurde v.a. angeführt, die Rekurrenten hätten im Herbst 2014 noch nicht gewusst, dass das gemeinsame Eheleben aufgelöst werden soll. Dieses sei auch nach dem Herbst 2014 aufrechterhalten worden. Zudem seien keine Unterhaltsbeiträge bezahlt worden. Sämtliche Konten der Rekurrenten würden am 1. Januar 2016 auf beide Namen lauten. Dass diese ihren Lebensunterhalt seit dem Dezember 2014 nicht mehr aus gemeinsamen Mitteln bestreiten würden, gehe aus den vorliegenden Unterlagen nicht hervor. Mit unaufgeforderter Eingabe vom 8. März 2017 nahmen die Einwohnerdienste X, Bereich Steuern, zu den Rechtsmitteln Stellung. Die Rekurrenten hätten sich erstmals im November 2016 bezüglich rückwirkender Trennung an die Einwohnerdienste gewandt. Am 21. Dezember 2016 sei ihnen eröffnet worden, dass die Voraussetzungen einer getrennten Besteuerung nicht erfüllt seien. Die Rekurrenten hätten mehrmals erwähnt, dass keine Trennungsvereinbarung bestehe. Dennoch hätten die Einwohnerdienste am 3. Februar 2017 eine solche Vereinbarung mit Datum vom 23. November 2014 erhalten. Auch hätten die Rekurrenten im Steuerjahr 2015 keine Alimente geleistet. Mit Stellungnahme vom 28. März 2017 (Postaufgabe) hielt die Rekurrentin v.a. fest, dass die Rekurrenten seit dem Herbst 2014 bzw. ab dem 1. Januar 2015 tatsächlich getrennt seien, auch wenn sie dies nicht mittels getrennter Bankkonti belegen könnten. Indessen sei die Trennungsvereinbarung vom 23. November 2014 zu berücksichtigen. Zudem hätten die Rekurrenten bereits zu jener Zeit andere Partnerschaften gehabt. Ausserdem hätten sie ihre Freizeit nicht als Paar gemeinsam verbracht. Der Staat könnte die Rekurrenten höchstens für die verpasste Adressmutationsmeldung im Herbst 2014 „bestrafen“. Es sei nicht einzusehen, weshalb sie sich gegen die rückwirkende Trennung wehren müssten. Mit inhaltlich nahezu identischem Schreiben vom 28. März 2017 nahm auch der Rekurrent zur Vernehmlassung der Vorinstanz Stellung. Auf die Ausführungen ist, soweit erforderlich, in den nachstehenden Erwägungen einzugehen. Das Steuergericht zieht in ** Erwägung**: 1. Rekurs (betreffend Staatssteuer) und Beschwerde (betreffend direkte Bundessteuer) erfolgten form- und fristgerecht. Das Steuergericht ist sachlich zuständig (§ 160 Abs. 1 des Steuergesetzes, StG, BGS 614.11; Art. 140 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer, DBG; § 4 der Vollzugsverordnung zum DBG, BGS 613.31). Auf die Rechtsmittel ist einzutreten. 2.1 Gemäss § 14 Abs. 1 StG werden Einkommen und Vermögen von Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, ohne Rücksicht auf den Güterstand zusammengerechnet (vgl. Art. 9 Abs. 1 DBG). Für die Besteuerung sind die Tarife nach § 44 Abs. 2 lit. a StG resp. Art. 36 Abs. 2 DBG anwendbar. Bei Scheidung und bei rechtlicher oder tatsächlicher Trennung wird indes jeder Ehegatte für die ganze Steuerperiode getrennt besteuert (§ 78 Abs. 2 StG; Art. 42 Abs. 2 DBG). 2.2 Das Steuerrecht berücksichtigt demnach im vorliegenden Zusammenhang auch die faktische Trennung. So hat die gemeinschaftliche Ehegattenbesteuerung zur Voraussetzung, dass die Ehe rechtlich und tatsächlich ungetrennt ist. Liegt dagegen eine rechtlich oder auch nur tatsächlich getrennte Ehe vor, kommt eine gemeinschaftliche Besteuerung der Ehegatten bei Aufgabe der gemeinsamen Mittelverwendung nicht mehr in Frage. Im Fall der rechtlich oder tatsächlich getrennten Ehe wird jeder Ehegatte für seine eigenen Steuerfaktoren zu dem auf ihn anwendbaren Steuertarif besteuert (Richner et al., Handkommentar zum DBG, 3. Aufl., Zürich 2016, Art. 9 N 12 f). Kumulative Voraussetzungen für eine getrennte Besteuerung sind nach der Rechtsprechung des Bundesgerichts (vgl. BGer, Entscheid vom 18.12.2006, 2A.458/2006) eine steuerlich relevante Trennung und ein Wegfall der Gemeinschaftlichkeit der Mittel. Ob die Ehe als wirtschaftliche Einheit zu würdigen ist, hängt demnach von der Art der Mittelverwendung ab, wie sie objektiv feststellbar ist. Zudem muss wie gesagt eine räumliche Trennung der Ehegatten vorliegen. Den Nachweis für das Vorliegen einer rechtlich oder tatsächlich getrennten Ehe hat derjenige zu erbringen, der daraus Recht ableitet (vgl. Richner et al., a.a.O., Art. 9 N 18 ff.). 3. Im vorliegenden Fall sind die Rekurrenten im Wesentlichen der Ansicht, im Jahr 2015 faktisch getrennt gewesen zu sein; sie verlangen denn eine getrennte Besteuerung. 3.1 Es ist unbestritten, dass die Rekurrenten offenbar ab Herbst 2014 räumlich getrennt gelebt haben. Dies allein reicht wie gesehen für eine getrennte Besteuerung aber nicht aus. Auch die Eidg. Steuerverwaltung hat in einem Kreisschreiben (KS Nr. 30: Ehepaar- und Familienbesteuerung nach dem Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, DBG, unter www.estv.admin.ch) die Voraussetzungen der getrennten Besteuerung umschrieben. Dazu gehört u.a., dass die Mittel für Wohnung und Unterhalt nicht mehr gemeinsam geführt werden (vgl. KS Nr. 30, Ziff. 1.3). Dies ist hier aufgrund der Unterlagen und Angaben indes nicht der Fall gewesen. Das erwähnte Kreisschreiben ist für das Steuergericht zwar nicht verbindlich. Ohne Not soll aber nicht davon abgewichen werden. Die Eingabe ist nach dem Gesagten unbegründet. 3.2 Was die Rekurrenten weiter einwenden, kann zu keinem anderen Ergebnis führen. Zwar geben sie an, eine gemeinsame Zukunft sei bereits im Herbst 2014 für sie keine Option mehr gewesen. Die beiden Jahre 2015 und 2016 seien für sie sog. Findungsjahre gewesen (Schreiben der Rekurrenten vom 2.11.2016 an die Einwohnerdienste X). Insofern war damals noch nicht klar, ob die Ehe aufgelöst werden soll oder nicht. Mithin wurde die Ehe auch nach dem Herbst 2014 weitergeführt, auch wenn getrennte Wohnsitze gegeben waren. Ferner wurden aufgrund der Angaben und Unterlagen keine Alimente geleistet. Insbesondere haben anhand der Akten die Konten der Rekurrenten im Steuerjahr 2015 auf beide Namen gelautet. Dass die Rekurrenten für den Lebensunterhalt seit November bzw. Dezember 2014 keine gemeinsamen Mittel mehr verwendet hätten, ist entgegen ihrer Vorbringen aus den vorhandenen Unterlagen nicht ersichtlich, insbesondere auch nicht aus ihrer Vereinbarung vom 23. November 2014. Es liegt hier nach dem Gesagten keine faktische Trennung vor. Die Rekurrenten sind demnach gemeinsam zu besteuern; die Voraussetzungen für eine getrennte Besteuerung der Steuerperiode 2015 sind nicht erfüllt. An diesem Resultat würde im Übrigen auch eine persönliche Vorsprache der Rekurrenten vor dem Steuergericht nichts ändern. Rekurs und Beschwerde sind somit abzuweisen. 4. Bei diesem Verfahrensausgang haben die Rekurrenten die Kosten zu tragen und dies unter solidarischer Haftung. Die Gerichtskosten sind in Anwendung der §§ 3 und 150 des Gebührentarifs (BGS 615.11) auf CHF 750 festzusetzen (Grundgebühr, ohne Zuschlag). Eine Parteientschädigung ist ausgangsgemäss nicht zuzusprechen. Demnach wird ** erkannt**: 1. Rekurs und Beschwerde werden abgewiesen. 2. Die Gerichtskosten von CHF 750 werden den Rekurrenten/Beschwerdeführern unter solidarischer Haftung zur Bezahlung auferlegt. ** Im Namen des Steuergerichts** Der Präsident: Der Sekretär: Dr. Th. A. Müller W. Hatzinger ** Rechtsmittel:** Gegen diesen Entscheid kann innert 30 Tagen seit Zustellung beim Bundesgericht (Adresse: Schweizerisches Bundesgericht, 1000 Lausanne 14) Beschwerde in öffentlichrechtlichen Angelegenheiten erhoben werden. Die Beschwerdeschrift hat die Begehren, deren Begründung mit Angaben der Beweismittel und die Unterschrift des Beschwerdeführers oder seines Vertreters zu enthalten. Dieser Entscheid ist schriftlich zu eröffnen an: - Rekurrenten/ Beschwerdeführer (eingeschrieben) - VB Solothurn (mit Steuerakten) - KStA, Recht und Gesetzgebung - Finanzdepartement - Steuerregisterführer der EG X - EStV, Hauptabt. dir. BSt, Bern Expediert am:

Keywords

taxationmarital separationjoint taxationburden of proofshared householdseparate assessmentcourt costs

Extracted by Omnilex

Key legal questions extracted by Omnilex

Key legal question

Whether the taxpayers were entitled to separate taxation for tax period 2015 because of factual separation.

Extracted holding

No. Although they lived in separate residences, they continued to manage housing and support funds jointly, so no factual separation relevant for tax purposes was proven.

Extracted reasoning

Separate taxation requires not only spatial separation but also the cessation of the shared use of means. The burden of proving a legally or factually separated marriage rests on the party invoking it; the documents did not show that the spouses had stopped pooling resources for housing and maintenance.

Key legal question

Whether the appeal against the objection decision could succeed on formal objections and reimbursement requests.

Extracted holding

No. The court found no basis for a different outcome and awarded no party compensation.

Extracted reasoning

The formal objections and the request for reimbursement did not alter the substantive assessment, and the taxpayers had to bear the costs because they failed on the merits.

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