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Pension income after retirement is not annualized twice

80.1997.52Other CourtApr 24, 1997Granted

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Omnilex summary

The taxpayers appealed against the 1995/96 tax assessment, contesting only the annualization of the wife's occupational pension. The Chamber held that the case was an ordinary biennial praenumerando assessment, not a new interim assessment, so the pension received in 1994 had to be taken into account only at the average annual amount actually received. The tax authority could not invoke equity or the taxpayers' prior favorable treatment to depart from the statutory rules. The appeal was therefore granted, the assessment modified, and no court costs were charged.

Omnilex headnote

Art. 43, 44, 45 and 46 LIFD; Art. 52, 53, 55 and 56 LT 1994; ordinary biennial praenumerando taxation and interim assessment following cessation of gainful activity. A pension newly received after an interim assessment triggered by cessation of employment cannot be annualized again in the subsequent ordinary assessment unless the statutory conditions for a further interim assessment are met. The earlier interim assessment affects only the income elements touched by the change; later assessment periods remain governed by the ordinary averaging rule. An advantageous or anomalous tax outcome cannot be corrected contra legem on grounds of equity or system consistency (consid. 4-5).

Full text

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1997.52

Data decisione, Autorità: 24.04.1997, CDT

Incarto n. 80.97.00052

Lugano 24 aprile 1997

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

vicecancelliere:

Andrea Pedroli

statuendo sul ricorso del 22 marzo 1997

in materia di: IC/IFD 95/96

presentato da:

__________, __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. __________, docente alle scuole elementari del Comune di __________, cessava l’attività il 31 agosto 1992. A partire dal 1° maggio 1994, con il compimento dei 62 anni di età, percepisce la pensione della previdenza professionale.

L'Ufficio di tassazione di __________ notificava alla contribuente e al marito __________, una tassazione intermedia per cessazione dell’attività lucrativa, con effetto a partire dal 1° settembre 1992; in tale decisione, stralciava il reddito del lavoro della moglie. I contribuenti rimanevano pertanto assoggettati solo per i redditi della sostanza e per le rendite dell’AVS e dell’INPS.

Anche la tassazione IC/IFD 1993/94, notificata loro il 31 ottobre 1994, si fondava sui soli redditi percepiti dopo la cessazione dell’attività della moglie.

  1. Con decisione del 13 gennaio 1997, l'Ufficio di tassazione di __________ notificava ai contribuenti la tassazione IC/IFD 1995/96, nella quale imponeva i seguenti redditi:

– reddito del lavoro accessorio fr. 6’000.–

– redditi da titoli e capitali fr. 19’429.–

– previdenza professionale (2° Pilastro) fr. 28’167.–

– rendita AVS fr. 26’025.–

I contribuenti contestavano la decisione in questione, argomentando che i redditi da AVS e cassa pensione non erano stati correttamente calcolati. A loro avviso, infatti, le rendite AVS percepite nel periodo di computo sarebbero ammontate a fr. 18’728.– in media annua e le rendite del 2° Pilastro a fr. 12’370.– nel 1993 e fr. 30’071.– nel 1994.

Con decisione su reclamo del 17 marzo 1997, l'Ufficio di tassazione modificava il calcolo dei redditi come segue:

– pensione del marito (media 1993/94) fr. 12’545.–

– pensione della moglie 1994 (riportata a 12 mesi) fr. 26’025.–

– rendita AVS (media 1993/94) fr. 18’728.–

– rendita INPS (media 1993/94) fr. 6’947.–

  1. Con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, __________ contesta il calcolo della rendita proveniente dalla pensione della moglie, effettuato riportando a 12 mesi il reddito effettivamente percepito solo a partire dal 1° maggio 1994. Contrariamente a quanto stabilito dall’autorità di tassazione, infatti, la cassa pensione ha versato a sua moglie nel 1994 solo fr. 17’351.–. La relativa rendita dovrebbe di conseguenza essere commisurata in fr. 8’676.– in media annua, come fatto con gli altri elementi imponibili.

  2. 4.1.

Di regola il reddito imponibile è calcolato in base al reddito me-dio del biennio civile precedente il periodo fiscale (artt. 43 cpv. 1 LIFD, 52 cpvv. 1 e 2 LT 1994).

All'inizio dell'assoggettamento il reddito è tuttavia determinato: a) per il periodo fiscale in corso:

• per l'imposta federale diretta, in base al reddito conseguito dall'inizio dell'assoggettamento alla fine del periodo fisca-le, calcolato su dodici mesi (art. 44 cpv. 1 lett. a LIFD);

• per l'imposta cantonale, in base al reddito conseguito dal-l'inizio dell'assoggettamento e durante almeno un anno, calcolato su dodici mesi (art. 53 cpv. 1 lett. a LT 1994).

b) per il periodo fiscale successivo, in base al reddito consegui-to nel periodo di computo e durante almeno un anno, calcola-to su dodici mesi (artt. 44 cpv. 1 lett. b LIFD, 53 cpv. 1 lett. b LT).

La base di calcolo temporale applicabile ai casi di inizio dell'as-soggettamento vale anche per i casi di tassazione intermedia (artt. 46 cpv. 3 LIFD, 56 cpv. 3 LT 1994), limitatamente però agli elementi di reddito e di sostanza colpiti dalla modifica (artt. 46 cpv. 2 LIFD, 56 cpv. 2 LT 1994).

4.2.

La tassazione biennale praenumerando, cioè fondata sui redditi del passato, si regge sulla presunzione che i redditi percepiti nel periodo fiscale corrispondano essenzialmente al reddito medio del periodo di computo biennale che precede (ASA 38 p. 385). Proprio per questa ragione, la legge stabilisce che, in presenza di ben precisi presupposti, ci si discosta da tale presunzione e si impone il reddito effettivamente conseguito nel corso del perio-do fiscale (Agner/Jung/Steinmann, Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo 1995, p. 164; Reich, Zei-tliche Bemessung, in: Höhn/Athanas (a cura di), Das neue Bun-desrecht über die direkten Steuern – Direkte Bundessteuer und Steuerharmonisierung, Berna/Stoccarda/Vienna 1993, p. 323 s.; Triebold, Zwischenveranlagung und Rechtsgleicheit in den harmonisierten Bundessteuererlassen, in ASA 64 p. 278).

Si procede dunque ad una tassazione intermedia solo in pre-senza di uno dei presupposti seguenti:

a) divorzio o separazione duratura, legale o di fatto, dei coniugi;

b) mutamento duraturo e essenziale delle basi dell'attività lu-crativa in seguito a assunzione o cessazione della stessa o a cambiamento di professione;

c) devoluzione per causa di morte

(artt. 45 LIFD, 55 LT 1994).

Per la sola imposta cantonale sul reddito, inoltre, si intraprende una tassazione intermedia in caso di modifica delle basi deter-minanti per l'imposizione nei rapporti intercantonali o internazio-nali (art. 55 lett. e LT 1994).

4.3.

Analoghe regole erano previste dalla legislazione in vigore fino alla fine del 1994.

In caso di tassazione intermedia (art. 99 LT 1976, applicabile, secondo l’art. 324 cpv. 1 LT 1994, a tutte le tassazioni per i periodi fiscali fino al 31 dicembre 1994), gli elementi di reddito e di sostanza colpiti dalla modifica sono commisurati secondo le regole applicabili all'inizio dell'assoggettamento (art. 100 cpv. 3 LT 1976).

All'inizio dell'assoggettamento il reddito è tuttavia determinato, tanto per il periodo fiscale in corso che per quello successivo, sulla base del reddito conseguito dall'inizio dell'assoggettamento e durante almeno un anno, riportato a dodici mesi (art. 99 cpv. 1 LT 1976).

I medesimi principi valgono anche per l'IFD (art. 96 cpv. 1 e art. 41 cpv. 1 e 4 DIFD). Il reddito accertato all’inizio dell’assoggettamento oppure nell’ambito della tassazione intermedia fa quindi stato, a meno che vi siano fattori straordinari, anche per il periodo di tassazione successiva (CDT n. 200 del 26 settembre 1994 in re Be.; cfr. anche RF 1993 p. 492; RF 1996 p. 329).

  1. 5.1.

Orbene, in ossequio ai princìpi appena esposti, l’autorità di tassazione ha sottoposto i ricorrenti ad una tassazione intermedia con effetto a partire dal 1° settembre 1992, in concomitanza con la cessazione dell’attività lucrativa della moglie. In tale occasione, ha modificato la tassazione ordinaria 1991/92, fondata sul periodo di computo 1989/90, stralciando il reddito del lavoro venuto meno.

Anche la successiva tassazione 1993/94 è stata effettuata senza includervi il reddito del lavoro cessato nel corso del periodo di computo 1991/92, in applicazione del principio per cui l’accertamento effettuato per la tassazione intermedia serve tanto per il periodo fiscale in corso che per quello successivo (art. 99 cpv. 1 LT 1976). L’autorità di tassazione ha lasciato in media annua per contro gli altri redditi, in particolare le rendite AVS e INPS già ricevute nel biennio 1991 e 1992.

La tassazione IC/IFD 1995/96 si presenta dunque come una tassazione ordinaria, da effettuare con il sistema del calcolo praenumerando, fondato cioè sui redditi dei due anni precedenti.

5.2.

Non si comprende allora come l'Ufficio di tassazione abbia potuto derogare alle norme di legge, riportando la rendita del 2° Pilastro della signora __________ a 12 mesi, come se si trattasse di una tassazione intermedia.

È vero che i contribuenti sono avvantaggiati dalle norme sulla tassazione intermedia: infatti, hanno beneficiato immediatamente di una tassazione nel presente (c.d. sistema postnumerando) al momento in cui la signora __________ ha cessato l’attività lavorativa, non dovendo più pagare le imposte per gli ultimi mesi del 1992 e per il biennio 1993/94 su un reddito che altrimenti sarebbe stato assoggettato in media annua fino alla fine del 1994; viceversa non hanno dovuto subire gli effetti della tassazione intermedia con riferimento alla rendita della cassa pensione, di cui la signora __________ ha cominciato a beneficiare nel 1994. Di solito infatti il momento della cessazione dell’attività coincide temporalmente con quello dell’inizio del versamento di una rendita di vecchiaia, sicché anche nella tassazione intermedia allo stralcio del reddito del lavoro si accompagna l’inserimento della rendita.

La situazione vantaggiosa in cui i ricorrenti si sono trovati non permette tuttavia all’autorità di “correggere” la legge in via di applicazione! È d’altronde noto che il passaggio dal sistema praenumerando al sistema postnumerando comporta il prodursi di lacune contributive, che si prestano ad abusi (Blumenstein/Locher, System des Steuerrechts, 5a ediz., Zurigo 1995, p. 237 e giurisprudenza citata).

5.3.

Si vuole precisare infine che lo sgravio fiscale involontario, di cui hanno beneficiato i ricorrenti, avrebbe potuto essere evitato se la legge prevedesse la possibilità di intraprendere una seconda tassazione intermedia al momento in cui chi ha cessato l’attività inizia a ricevere una rendita.

Ciò non è tuttavia consentito né dalla legge federale né dalla legge tributaria ticinese, che stabiliscono che debba essere effettuata una tassazione intermedia per cessazione dell’attività lucrativa solo al momento in cui il reddito dell’attività cessa (v. anche ASA 53 p. 352).

Le leggi fiscali di altri cantoni ammettono invece più tassazioni intermedie in caso di pensionamento, permettendo una migliore conformità ai dettami del principio di capacità contributiva (cfr. p. es. Zurigo, StE 1990 B 63.13 n. 21). Vi sono poi cantoni che hanno risolto problemi come quello qui in esame mediante l’introduzione nella legge di un ulteriore motivo di tassazione intermedia, rappresentato dall’inizio o dalla cessazione di una grande rendita (cfr. p. es. § 57 cpv. 1 lett. e LT-AG; v. anche Baur/Klöti-Weber/Koch/Meier/Ursprung, Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, Berna 1991, p. 654 ss.).

5.4.

La legge impone quindi, nel caso in esame, di assoggettare la rendita della cassa pensione all’imposta 1995/96 solo in media annua. Il reddito ammonta pertanto, secondo le indicazioni contenute nel “certificato delle prestazioni”, a fr. 8’675.– in media annua (fr. 17’351 : 2).

  1. L’accoglimento del ricorso fa sì che la tassa di giustizia e le spese processuali non debbano essere poste a carico del ricorrente.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è accolto.

§ Di conseguenza, la decisione su reclamo del 17 marzo 1997 è riformata nel senso che la pensione della moglie è ridotta da fr. 26’025.– a fr. 8’675.– in media annua.

  1. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese.

  2. Intimazione alle parti.

  3. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Keywords

tax assessmentpension incomeannualizationinterim assessmentpraenumerandoretirementincome averagingcourt costs

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Key legal questions extracted by Omnilex

Key legal question

Whether the wife's 2nd pillar pension in the 1995/96 ordinary assessment had to be annualized to 12 months.

Extracted holding

No. The pension had to be taken into account only in the average amount actually received in the computation period, because the case was no longer an interim assessment triggered by cessation of gainful activity.

Extracted reasoning

The earlier interim assessment applied only to the cessation of employment income. For the later ordinary biennial praenumerando assessment, the statutory base required averaging the pension income over the relevant computation period. The tax authority could not correct an advantageous statutory outcome by treating the later pension as if a new interim assessment were available.

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