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Agricultural income and subsidy treatment in tax assessment

80.1998.35Other CourtApr 14, 1998Dismissed

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Omnilex summary

The taxpayer appealed the 1997-98 income tax reassessment for agricultural business income. The tax office had raised the declared income from CHF 16,722.75 to CHF 23,000, first because certain agricultural and ecological subsidies were omitted, and second because the taxpayer's liquid savings increased by about CHF 11,000 during the computation period. The court held that the subsidies had to be included on an accrual basis, net of the partner's share, and that the rise in savings justified the further estimate. The appeal was dismissed and costs of CHF 180 were imposed on the taxpayer.

Omnilex headnote

Art. 199 cpv. 2 LT; art. 125 cpv. 2 LIFD; agricultural income and omitted subsidies; where an independent agricultural taxpayer does not maintain commercial accounts, income may be assessed from the available assets, receipts and expenditures, and subsidies attributable to the computation period are taxable even if paid shortly after year-end. An unexplained increase in liquid assets over the computation period may justify an upward estimation of income, provided the adjustment is not manifestly unreasonable (consid. 3-4).

Full text

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1998.35

Data decisione, Autorità: 14.04.1998, CDT

Incarto n. 80.98.00035

Lugano 14 aprile 1998

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi

statuendo sul ricorso del 4 marzo 1998

in materia di: IC/IFD 97/98

presentato da:

_ _, _ _,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. Nella dichiarazione d'imposta IC/IFD 1997-98 il contribuente ha dichiarato un reddito aziendale di fr. 16'722,75, che l'Ufficio di tassazione ha invece rivalutato a fr. 23'000.-- (cfr. notifica della tassazione dell'11 agosto 1997). Con tempestivo reclamo del 13 agosto successivo il contribuente chiedeva spiegazioni all'UT sui motivi della rivalutazione del reddito aziendale, dichiarandosi sostanzialmente disposto ad accettare una rivalutazione di due o tremila franchi, ma non addirittura di settemila.

Con decisione del 23 febbraio 1998 l'UT respingeva il reclamo, poiché non sarebbero stati dichiarati tutti i sussidi percepiti nel biennio di computo. Mancherebbero in particolare fr.10'120.-- circa relativi a contributi per l'alpeggio del 1995 e 1996 e a contributi ecologici per il 1996. Si otterrebbe cosi un reddito aziendale di fr. 21'782.--, cui andrebbero aggiunti, secondo l'UT, ulteriori fr.1'200.-- circa a dipendenza degli accantonamenti di carattere monetario effettuati nel biennio di computo, pari alla differenza di fr.11'000.-- circa tra i capitali a risparmio dichiarati al 1 ° gennaio 1995 e quelli dichiarati al 1° gennaio 1997.

  1. Con il presente, tempestivo ricorso il contribuente contesta la decisione su reclamo dell'UT, argomentando di non aver dichiarato i sussidi per l' alpeggio, avendoli interamente consumati per le spese dell'alpe (metà al padrone, un quarto per aiuti diversi e un quarto per costi di trasporto). Rileva inoltre che i contributi per il 1996 sono stati preavvisati soltanto nel dicembre del 1996 e effettivamente versati solo nel gennaio del 1997. Un terzo dei sussidi sarebbe poi stato riversato, secondo il ricorrente, al suo collega _, con cui dal 1993 ha costituito una società semplice. Lamenta, a questo proposito, che l'Ufficio cantonale dell'agricoltura avrebbe cambiato l'intestazione solo quest'anno. Osserva infine che il capitale presente a fine anno costituisce per lui la necessaria riserva per far fronte al costo della vita fino ad ottobre.

  2. Gli art. 199 cpv. 2 LT e 125 cpv. 2 LIFD stabiliscono l'obbligo, per le persone fisiche con reddito da attività lucrativa indipendente e per le persone giuridiche di allegare alla dichiarazione i conti annuali firmati del periodo di computo oppure, in mancanza di una contabilità conforme all'uso commerciale, le distinte degli attivi e dei passivi, delle entrate e delle uscite, come pure degli apporti e dei prelevamenti privati.

Tali principi vigono, in linea di principio, anche per i contribuenti che conseguono un reddito agricolo a titolo indipendente. Per coloro che tengono una contabilità, il reddito agricolo netto si determina in conformità dei criteri generali invalsi nel diritto commerciale. In assenza della contabilità si procede alla valutazione del reddito sociale (CDT 420-88 del 25.11.1988 in re R.G.; CDT 147 del 28.6.91 in re S. R.; inoltre Bottoli, lineamenti di diritto tributario ticinese, ed. 1977 pag. 49 no 5.2.3).

  1. Nel caso in esame, si pongono essenzialmente due problemi: il primo riguardante l'inclusione o meno di determinati sussidi ricevuti dal contribuente relativi agli anni di computo 1995-96; il secondo relativo all'incremento della sostanza al 1° gennaio del 1997 rispetto a quella denunciata due anni prima all'inizio del periodo fiscale 1995-96.

4.1.

Dagli atti dell'incarto emerge che il contribuente non ha incluso nei propri conti una parte dei sussidi ricevuti o di pertinenza del periodo di computo 1995-96 e, meglio, in ragione di fr. 3'767.-- di media annua. Tale importo - come risulta dal calcolo manoscritto in calce elenco dei sussidi per gli esercizi 1995 e 1996 della Sezione dell'agricoltura, allestito dall'UT in sede di reclamo - è già stato calcolato al netto della parte di sussidi che il ricorrente riversa al socio _.

Al reddito aziendale dichiarato dal contribuente deve quindi essere aggiunto l'importo mancante dei sussidi da lui effettivamente percepiti, dedotti quindi quelli del socio, per un importo pari a fr. 3'767.-- di media annua.

Già per questo solo fatto il reddito aziendale ammonta quindi a fr. 20'490.-- di media annua.

Di nessun rilievo l'obiezione secondo la quale una parte dei sussidi del 1996 sarebbe stata versata solo all'inizio del 1997. Il calcolo dell'UT si fonda correttamente, per ragioni di praticità e di sicurezza, sui sussidi di competenza dell'esercizio, anche se erogati qualche giorno dopo la sua fine. Esso deve quindi essere confermato. Ciò comporta comunque che i sussidi di competenza dell'esercizio 1996, versato all'inizio del 1997, non potranno più essere considerati una seconda volta nella tassazione 1999-2000, perché versati nel corso del 1997.

4.2.

Vero è che l'UT ha ulteriormente rivalutato il reddito aziendale fino a concorrenza di fr. 23'000.-- in ragione del risparmio monetario del contribuente nel biennio di computo.

Anche sotto questo profilo la decisione dell'UT appare ineccepibile e sicuramente non ingenerosa.

L'aumento di liquidità al 1° gennaio 1997 rispetto al 1° gennaio di due anni prima è stato, secondo quanto il ricorrente stesso ha dichiarato, di circa fr. 11'000.--. Il che, sia in considerazione della ridotta entità dei redditi denunciati dal ricorrente sia in considerazione dei costi necessari per far fronte al fabbisogno per vivere, anche se molto modesti, poteva senz'altro autorizzare l'UT a elevare il reddito aziendale fino a fr. 23'000.-- di media annua.

Di nessun rilievo, a questo riguardo, quanto affermato dal contribuente circa l'uso di tale avere - nel quale, sia notato di transenna, non è inclusa la parte dei sussidi dell'esercizio 1996, versato solo nel gennaio del 1997- per far fronte ai (futuri) bisogni dell'anno entrante.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è respinto.

  2. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 100.–

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 80.–

per un totale di fr. 180.–

sono a carico del ricorrente.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Keywords

taxationagricultural incomesubsidiesself-employmentasset increaseaccounting methodincome assessmentcourt costs

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Key legal questions extracted by Omnilex

Key legal question

Whether agricultural subsidies for the 1995-96 computation period had to be included in business income.

Extracted holding

Yes. The omitted subsidies were attributable to the computation period and had to be added, net of the share passed on to the taxpayer's partner.

Extracted reasoning

For independent agricultural income, income is determined according to commercial-accounting principles or, absent proper accounts, through a social-income assessment. The file showed omitted subsidies of CHF 3,767 on average per year; the taxpayer's timing objection failed because subsidies accruing to the exercise may be counted even if paid shortly after year-end.

Key legal question

Whether the increase in liquid assets justified a further upward adjustment of business income to CHF 23,000.

Extracted holding

Yes. The authority could reasonably infer additional undeclared income from the approximately CHF 11,000 increase in savings over the computation period.

Extracted reasoning

Given the low declared income and the taxpayer's own admission of a substantial rise in cash holdings, the tax authority's estimate was not excessive and could stand as a practical assessment method.

Key legal question

Whether the tax appeal should be allowed against the 23 February 1998 objection decision.

Extracted holding

No. The objection decision was upheld in full.

Extracted reasoning

Neither the subsidy argument nor the explanation for the increase in savings undermined the authority's assessment.

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