# D 3 08.01 Règlement d'application de la loi sur l'imposition des personnes physiques (RIPP)

## Art. 1 {#art_1}

## Art. 2 — Déductions dans le cadre du calcul de l'impôt {#art_2}

visé à l’article 14, alinéa 6, LIPP(10)

1 Le calcul de l’impôt visé
à l’article 14, alinéa 6, LIPP permet de déduire :(10)

a) les frais d’entretien des immeubles, conformément à l’article
34, lettres d et e, LIPP;(22)

b) les frais usuels d’administration des capitaux mobiliers
(art. 34, lettre c, LIPP), pour autant que leur rendement soit imposé.

2 D’autres déductions,
notamment les intérêts passifs, les rentes et les charges durables, ne sont pas
autorisées.

## Art. 3 {#art_3}

(10) Exclusion des
déductions sociales

Les
déductions sociales visées aux articles 39 et 40 LIPP ne sont pas autorisées
dans le cadre de l'imposition d'après la dépense.

## Art. 4 {#art_4}

(10) Calcul du taux

En
dérogation à l’article 6, alinéa 1, LIPP, le revenu et la fortune du
contribuable qui n’entrent pas dans le champ d’application de l’article 14,
alinéa 6, LIPP ne sont pas pris en compte pour la fixation du taux.

## Art. 5 {#art_5}

(10) Imposition d'après
l'article 14, alinéa 7, LIPP

1 Dans le cadre de
l’imposition d’après la dépense au sens de l’article 14, alinéa 7, LIPP
(imposition modifiée d’après la dépense), seuls les frais visés à l’article 2,
alinéa 1, du présent règlement sont déductibles.

2 Le taux d’imposition
applicable aux revenus au sens de l’article 14, alinéa 7, LIPP est fixé
sur la base du revenu mondial conformément à l’article 6, alinéa 1,
LIPP.

## Art. 6 {#art_6}

(10) Résultats de la
taxation

L'autorité
de taxation notifie toujours le résultat de la taxation le plus élevé calculé
conformément à l'article 14, alinéas 3 à 7, LIPP.

Chapitre II Impôt sur le revenu

Section 1 Estimation des revenus en nature

(art. 17-19 LIPP)

Sous-section 1 Prélèvements en nature et parts privées aux
frais généraux des propriétaires d’entreprises

## Art. 7 — Prélèvements de marchandises {#art_7}

1 Les prélèvements de
marchandises opérés par le contribuable dans sa propre exploitation doivent
être comptés au montant qu’il aurait dû payer en dehors de son entreprise. Dans
les branches suivantes, ils doivent être estimés en règle générale comme
suit :

a) boulangers et pâtissiers

Adultes

Enfants jusqu’à 6 ans

plus de 6 ans

jusqu’à 13 ans

plus de 13 ans jusqu’à
18 ans

Par an

3 000 fr.

720 fr.

1 500 fr.

2 220 fr.

Par mois

250 fr.

60 fr.

125 fr.

185 fr.

1° Pour les exploitations avec tea-room, ces taux sont
majorés de 20%. Pour chaque fumeur, 1 500 à 2 200 francs par an
pour tabacs, cigares et cigarettes sont normalement ajoutés à ces montants. Si
l'exploitation sert aussi des repas, les normes pour les restaurateurs et
hôteliers sont généralement appliquées.

2° Lorsque d’autres denrées alimentaires sont également
vendues dans une mesure étendue, les normes pour détaillants en denrées
alimentaires sont applicables.

b) détaillants en denrées alimentaires

Adultes

Enfants jusqu’à 6 ans

plus de 6 ans

jusqu’à 13 ans

plus de 13 ans jusqu’à
18 ans

Par an

5 280 fr.

1 320 fr.

2 640 fr.

3 960 fr.

Par mois

440 fr.

110 fr.

220 fr.

330 fr.

1° Pour chaque fumeur, 1 500 à 2 200 francs
par an pour tabacs, cigares et cigarettes sont ajoutés à ces montants.

2° En cas d’assortiment moins étendu, les déductions
suivantes sont admises (par an) :

Adultes

Enfants jusqu’à 6 ans

plus de 6 ans

jusqu’à 13 ans

plus de 13 ans jusqu’à
18 ans

Légumes frais

300 fr.

75 fr.

150 fr.

225 fr.

Fruits frais

300 fr.

75 fr.

150 fr.

225 fr.

Viande et charcuterie

500 fr.

125 fr.

250 fr.

375 fr.

c) laitiers

Adultes

Enfants jusqu’à 6 ans

plus de 6 ans

jusqu’à 13 ans

plus de 13 ans jusqu’à
18 ans

Par an

2 460 fr.

600 fr.

1 200 fr.

1 800 fr.

Par mois

205 fr.

50 fr.

100 fr.

150 fr.

1° En cas d’assortiment plus étendu, les suppléments suivants
sont pris en considération (par an) :

Adultes

Enfants jusqu’à 6 ans

plus de 6 ans

jusqu’à 13 ans

plus de 13 ans jusqu’à
18 ans

Légumes frais

300 fr.

75 fr.

150 fr.

225 fr.

Fruits frais

300 fr.

75 fr.

150 fr.

225 fr.

Charcuterie

200 fr.

50 fr.

100 fr.

150 fr.

2° En cas d’assortiment étendu en denrées alimentaires, ainsi
qu’en produits pour lessive et nettoyage, les normes pour détaillants en
denrées alimentaires sont applicables.

3° Pour les fromagers et laitiers sans magasin de vente, la
moitié des taux indiqués sont ordinairement pris en compte.

d) bouchers

Adultes

Enfants

plus de 3 ans jusqu’à 6 ans

plus de 6 ans

jusqu’à 13 ans

plus de 13 ans jusqu’à
18 ans

Par an

2 760 fr.

660 fr.

1 380 fr.

2 040 fr.

Par mois

230 fr.

55 fr.

115 fr.

170 fr.

e) restaurateurs et hôteliers

Adultes

Enfants jusqu’à 6 ans

plus de 6 ans

jusqu’à 13 ans

plus de 13 ans jusqu’à
18 ans

Par an

6 480 fr.

1 620 fr.

3 240 fr.

4 860 fr.

Par mois

540 fr.

135 fr.

270 fr.

405 fr.

1° Les taux ne comprennent que la valeur des prélèvements en
marchandises. Les autres prélèvements en nature et les parts privées aux frais
généraux doivent être estimés séparément, en particulier conformément aux
articles 8, 9 et 10.

2° Le prélèvement de tabacs n’est pas compris dans les
taux; pour chaque fumeur, 1 500 à 2 200 francs par an sont
généralement ajoutés.

2 Pour l’application des
taux mentionnés à l’alinéa 1, l’âge des enfants au début de chaque exercice est
déterminant. S’il y a plus de 3 enfants, il convient de déduire du total des
taux pour enfants : 10% pour 4 enfants, 20% pour 5 enfants, 30% pour 6
enfants ou plus.

3 Pour les commerces non
énumérés et dans lesquels des prélèvements en nature sont effectués, ces
prélèvements doivent être évalués selon les particularités de chaque cas.

## Art. 8 {#art_8}

Valeur locative du logement

La valeur
locative du logement du contribuable dans sa propre maison doit être déterminée
en fonction des loyers usuels pratiqués dans la localité pour des logements
semblables. Lorsque certains locaux sont utilisés aussi bien à des fins
commerciales que privées, par exemple dans l’hôtellerie, il est tenu compte
d’une part appropriée à ces locaux communs (pièces d’habitation, cuisine, bain,
WC).

## Art. 9 — Part privée aux frais de chauffage, éclairage, {#art_9}

nettoyage, communication, etc.

Pour les
frais de chauffage, courant électrique, gaz, matériel de nettoyage, lessive,
articles de ménage, raccordement à des moyens de communication modernes, radio
et télévision, les montants suivants sont ordinairement pris en compte comme
part privée aux frais généraux, si tous les frais de ce genre concernant le
ménage privé ont été portés au débit de l’exploitation :

Ménage avec 1 adulte

Supplément par adulte
en plus

Supplément par enfant

Par an

3 540 fr.

900 fr.

600 fr.

Par mois

295 fr.

75 fr.

50 fr.

## Art. 10 — Part privée aux salaires du personnel de {#art_10}

l’entreprise

Si des
employés de l’entreprise travaillent partiellement pour les besoins privés du
propriétaire et de sa famille (préparation des repas, entretien des locaux et
du linge privés, etc.), une part privée au salaire de ce personnel est
déterminée en fonction de l’importance des prestations fournies.

## Art. 11 — Déduction des salaires en nature des employés {#art_11}

Les
prestations en nature (nourriture, logement) accordées au personnel de
l’entreprise doivent être débitées dans les comptes de l’entreprise à leur prix
de revient, et non pas aux taux à forfait valables pour les employés. Si le
prix de revient n’est pas connu et s’il n’est pas non plus déterminé sur la
base d’un « compte de ménage », les montants suivants sont
ordinairement déductibles pour la nourriture, par personne :

Dans les hôtels

et restaurants

Dans les autres
exploitations

Par jour

16 fr.

17 fr.

Par mois

480 fr.

510 fr.

Par an

5 760 fr.

6 120 fr.

Sous-section 2 Prélèvements en nature et parts privées aux
frais généraux des propriétaires d’entreprises agricoles et forestières

## Art. 12 — Prélèvements en nature {#art_12}

1 Les montants indiqués
ci-dessous représentent la valeur des denrées alimentaires de l’exploitant, de
sa famille et des employés provenant de l’exploitation
(auto-approvisionnement). Pour les employés de l’exploitation, leurs parts sont
déduites au titre de salaire en nature, conformément à l’article 17.

Adultes

Enfants jusqu’à 6 ans

plus de 6 ans jusqu’à
13 ans

plus de 13 ans jusqu’à
18 ans

En règle générale

960 fr.

240 fr.

480 fr.

720 fr.

Sans lait

600 fr.

145 fr.

300 fr.

455 fr.

Avec lait, sans viande

600 fr.

145 fr.

300 fr.

455 fr.

Exploitation sans animaux

240 fr.

60 fr.

120 fr.

180 fr.

2 Pour l’application des
taux mentionnés à l’alinéa 1, l’âge des enfants au début de chaque exercice est
déterminant. S’il y a plus de 3 enfants, il convient de déduire du total des
taux pour enfants : 10% pour 4 enfants, 20% pour 5 enfants, 30% pour 6 enfants
ou plus.

## Art. 13 {#art_13}

Valeur locative du logement

La valeur
locative du logement du contribuable dans sa propre maison est déterminée
conformément à l’article 8.

## Art. 14 — Part privée aux frais de chauffage, éclairage, {#art_14}

nettoyage, communication, etc.

Pour les frais
de chauffage, courant électrique, gaz, matériel de nettoyage, lessive, articles
de ménage, raccordement à des moyens de communication modernes, radio et
télévision, les montants suivants sont ordinairement pris en compte, par an,
comme part privée aux frais généraux, si tous les frais de ce genre concernant
le ménage privé ont été inscrits au débit de l’exploitation :

Ménage

avec 1 adulte

Supplément par adulte
en plus

Supplément par enfant

Conditions favorables (selon l’article
9)

3 540 fr.

900 fr.

600 fr.

En règle générale

2 640 fr.

660 fr.

420 fr.

Conditions modestes

2 100 fr.

540 fr.

360 fr.

## Art. 15 — Part privée aux salaires du personnel de {#art_15}

l’exploitation

La part
privée aux salaires du personnel de l’exploitation est déterminée conformément
à l’article 10.

## Art. 16 — Salaires en nature (pension et logement) pour {#art_16}

employés agricoles

1 Les salaires en nature des
employés agricoles sont estimés de la manière suivante :

a) pension

Adultes

Déjeuner

Dîner

Souper

Pension complète

Jour

3,50 fr.

10 fr.

8 fr.

21,50 fr.

Mois

105 fr.

300 fr.

240 fr.

645 fr.

An

1 260 fr.

3 600 fr.

2 880 fr.

7 740 fr.

b) logement

Adultes

Logement

Pension et logement

Jour

11,50 fr.

33 fr.

Mois

345 fr.

990 fr.

An

4 140 fr.

11 880 fr.

2 Pour les enfants, ces
montants sont pris en compte à raison de 25% jusqu’à 6 ans, 50% de 6 à 13
ans et 75% de 13 à 18 ans. Pour les familles comptant plus de 4 enfants,
l’article 12, alinéa 2, est applicable.

3 Lorsque l’employeur
fournit également des vêtements, du linge de corps et des chaussures et qu’il
se charge du blanchissage et de l’entretien, il convient d’ajouter 80 francs
par mois, respectivement 960 francs par an.

## Art. 17 — Déduction du salaire en nature chez l’employeur {#art_17}

1 La déduction du salaire
payé en nature par l'employeur se détermine de la manière suivante (prix de
revient) :

En règle générale

Si la valeur locative
des locaux

occupés par le personnel

est ajoutée au revenu de l’exploitant

par jour

17 fr.

19 fr.

par mois

510 fr.

570 fr.

par an

6 120 fr.

6 840 fr.

2 Le montant déboursé en
faveur du bénéficiaire pour la remise de vêtements, du linge de corps et des
chaussures est déductible lorsqu’il est pris en considération dans le
certificat de salaire.

Sous-section 3 Estimation de la pension et du logement des
salariés

## Art. 18 — Pension et logement des salariés {#art_18}

1 La pension et le logement
sont estimés en principe au montant que l'employé aurait dû payer ailleurs dans
les mêmes circonstances (valeur marchande), conformément aux tableaux ci-après,
par personne :

Adultes

jour

mois

an

Déjeuner

3,50 fr.

105 fr.

1 260 fr.

Dîner

10 fr.

300 fr.

3 600 fr.

Souper

8 fr.

240 fr.

2 880 fr.

Pension complète

21,50 fr.

645 fr.

7 740 fr.

Logement (chambre)

11,50 fr.

345 fr.

4 140 fr.

Pension complète avec
logement

33 fr.

990 fr.

11 880 fr.

Enfants

jusqu’à 6 ans

plus de 6 ans

jusqu’à 13 ans

plus de 13 ans

jusqu’à 18 ans

jour

mois

an

jour

mois

an

jour

mois

an

fr.

fr.

fr.

fr.

fr.

fr.

fr.

fr.

fr.

Déjeuner

1

30

360

1,50

45

540

2,50

25

900

Dîner

2,50

75

900

5

150

1 800

7,50

225

2 700

Souper

2

60

720

4

120

1 440

6

180

2 160

Pension complète

5,50

165

1 980

10,50

315

3 780

16

480

5 760

Logement (chambre)

3

90

1 080

6

180

2 160

9

270

3 240

Pension complète avec logement

8,50

255

3 060

16,50

495

5 940

25

750

9 000

2 Lorsque l’employeur
fournit également des vêtements, du linge de corps et des chaussures et qu’il
se charge du blanchissage et de l'entretien, il convient d’ajouter 80 francs
par mois, respectivement 960 francs par an.

3 Lorsque l’employeur ne met
pas seulement une chambre à disposition, mais un appartement, est ajouté au
revenu imposable, en lieu et place des forfaits susmentionnés, le montant du
loyer correspondant au prix local, respectivement le montant dont le loyer a
été réduit par rapport aux loyers demandés usuellement dans la localité pour un
logement analogue. Par personne adulte, les autres prestations de l’employeur
doivent être appréciées comme suit :

a) 70 francs par mois/840 francs par an pour
l’agencement de l’appartement;

b) 60 francs par mois/720 francs par an pour le
chauffage et l’éclairage;

c) 10 francs par mois/120 francs par an pour le
nettoyage des habits et de l’appartement.

Pour les
enfants, sont pris en considération la moitié des taux déterminés pour les
adultes, sans tenir compte de leur âge.

4 Le taux relatif au
logement (chambre) tient compte d’une éventuelle occupation cumulative de la
chambre.

5 Pour les directeurs et
gérants d’hôtel ou de restaurant ainsi que leurs proches, les taux prévus pour
les restaurateurs et hôteliers à l’article 7, alinéa 1, lettre e,
sont applicables.

6 Pour la fixation des taux
susmentionnés, l’âge des enfants au début de chaque année de calcul est
déterminant. S’il y a plus de 3 enfants, il convient de déduire du total des
taux pour enfants : 10% pour 4 enfants, 20% pour 5 enfants, 30% pour
6 enfants ou plus.

Sous-section 4 Dispositions générales

## Art. 19 — Montants forfaitaires {#art_19}

1 Les montants forfaitaires indiqués
dans la présente section sont des taux moyens, dont l’administration fiscale
peut s’écarter dans des cas réellement spéciaux.

Indexation

2 Ces montants sont indexés
dans la même mesure que les montants prévus par les notices de l’administration
fédérale des contributions relatives à l’estimation des revenus en nature.

Section 2 Détermination du revenu net

Sous-section 1(22) Déduction
des frais relatifs aux immeubles privés (art. 34, lettres d et e, LIPP)

## Art. 20 {#art_20}

## Art. 21 {#art_21}

Liberté de choisir du contribuable

Le
contribuable peut choisir entre la déduction des frais effectifs et la
déduction forfaitaire lors de chaque période fiscale et pour chaque immeuble
qu’il occupe à titre privé.

Sous-section 2 Déduction des dons (art. 37 LIPP)

## Art. 22 — Justification des dons {#art_22}

1 Le contribuable qui
prétend à la déduction de dons au sens de l’article 37 LIPP doit
joindre à sa déclaration d’impôts une liste des dons effectués au cours de la
période fiscale avec l’indication de leur nature, de leur montant ou de leur
valeur et de l’identité de l’institution bénéficiaire.

2 Le contribuable doit en
outre joindre une quittance des dons dont le montant ou la valeur sont égaux ou
supérieurs à 300 francs.

3 La quittance des dons en
espèces est libellée comme suit :

« L’institution ... certifie que M., Mme ... lui a
versé la somme de ... francs, à titre de versement bénévole. Ce don est acquis
à l’institution à titre définitif et ne sera en aucun cas restitué au donateur
sous quelque forme que ce soit; en particulier, celui-ci ne reçoit aucune
contre-prestation de la part de l’institution. »

4 La quittance des dons sous
forme d’autres valeurs patrimoniales est libellée comme suit :

« L’institution ... certifie que M., Mme ... lui a
fait don de ... (préciser la nature), d’une valeur estimée par l’institution à
... francs. Ce don est acquis à l’institution à titre définitif et ne sera en
aucun cas restitué au donateur sous quelque forme que ce soit; en particulier,
celui-ci ne reçoit aucune contre-prestation de la part de l’institution. »

5 La preuve des dons dont le
montant ou la valeur sont inférieurs à 300 francs, ainsi que celle de
l’exonération de l’institution bénéficiaire en raison de ses buts de service
public ou d’utilité publique, peuvent être exigées du contribuable.

6 S’agissant des dons sous
forme d’autres valeurs patrimoniales, l’administration peut demander au
contribuable de démontrer la valeur de la libéralité à la déduction de laquelle
il prétend (valeur vénale).

7 La cotisation statutaire
n’est pas un don.

8 Des formulaires de
quittances de dons peuvent être obtenus auprès du département des finances, des
ressources humaines et des affaires extérieures(20).

## Art. 23 {#art_23}

(17) Contribution religieuse
volontaire

La
contribution religieuse volontaire versée en vertu de l'article 5 de la loi sur
la laïcité de l'Etat, du 26 avril 2018, est déductible lorsque les conditions
prévues à l'article 37, alinéa 1, première phrase, de la loi sur l'imposition
des personnes physiques, du 27 septembre 2009, sont remplies.

Section 3 Déduction pour charges de famille

(art. 39 LIPP)

## Art. 24 — Détermination des charges de famille {#art_24}

1 Le revenu au sens de
l’article 39, alinéa 2, lettres b et c, LIPP s’entend de l’ensemble des revenus
bruts, prestations et avantages, qu’ils soient uniques ou périodiques, en
espèces ou en nature, exonérés ou non, et quelle qu’en soit l’origine, dont
bénéficie la personne considérée.

2 Il comprend notamment le
revenu découlant d’une activité lucrative, les prestations d’assurances
sociales, les allocations d’études, les subsides, les prestations d’assistance,
ainsi que le rendement de la fortune mobilière et immobilière.

Chapitre III Impôt sur la fortune

## Art. 25 — Taux de capitalisation servant à l'estimation des {#art_25}

immeubles locatifs (art. 50, lettre a, LIPP)(2)

Principes(2)

1 Les taux de capitalisation
servant à calculer la valeur fiscale des immeubles locatifs, conformément à
l’article 50, lettre a, LIPP, sont fixés sur la base des transactions
constatées sur le marché immobilier entre le 1er janvier de l’année
précédant l’année fiscale et le 30 juin de l’année fiscale. Une période
d'observation plus longue peut être prise en considération notamment lorsque le
nombre de transactions constatées durant la période est très faible ou que
certaines d'entre elles présentent un caractère exceptionnel.(4)

2 Demeure réservée la
catégorie des immeubles HBM, HLM, HCM et HM, soumis au régime institué par la
loi générale sur le logement et la protection des locataires, du 4 décembre
1977, pour lesquels le taux de capitalisation est fondé sur le taux de rendement
moyen admis, durant l’année fiscale, par l’office cantonal du logement et de la
planification foncière.(6)

Année fiscale 2025

3 Pour l'année fiscale 2025, les taux de capitalisation
des immeubles locatifs sont les suivants :

a) 3,95% pour les immeubles
de logements;

b) 5,35% pour les immeubles
HBM, HLM, HCM et HM;

c) 3,20% pour les immeubles
commerciaux et autres immeubles locatifs situés dans la zone d'affectation du
sol 1;

d) 4,25% pour les immeubles
commerciaux et autres immeubles locatifs situés dans la zone d'affectation du
sol 2;

e) 5,81% pour les immeubles
commerciaux et autres immeubles locatifs situés dans les autres zones.(24)

Commission d'experts

4 La commission d'experts
visée à l'article 50, lettre a, LIPP est composée de 8 membres désignés
par le Conseil d'Etat. Elle comprend :

a) 4 représentants de l'administration fiscale;

b) 4 personnes spécialement qualifiées en matière de
propriétés immobilières et désignées par le département des finances, des
ressources humaines et des affaires extérieures(20).

Chapitre IV Dispositions finales et transitoires

## Art. 26 {#art_26}

Clause abrogatoire

Sont
abrogés :

a) le règlement d’application de la loi sur l’imposition
dans le temps des personnes physiques, du 31 octobre 2001;

b) le règlement d’application de la loi sur l’imposition des
personnes physiques – Objet de l’impôt – Assujettissement à l’impôt, du
7 novembre 2001;

c) le règlement d’application de la loi sur l’imposition des
personnes physiques – Impôt sur le revenu (revenu imposable), du 14 novembre 2001;

d) le règlement d’application de la loi sur l’imposition des
personnes physiques – Impôt sur la fortune, du 19 décembre 2001;

e) le règlement d’application de la loi sur l’imposition des
personnes physiques – Détermination du revenu net – Calcul de l’impôt et rabais
d’impôt – Compensation des effets de la progression à froid, du
19 décembre 2001;

f) le règlement provisoire relatif à l'imposition d'après
la dépense selon le droit fédéral harmonisé, du 16 décembre 2015;(10)

g) le règlement déclarant que trois Eglises sont reconnues
publiques, du 16 mai 1944.(17)

## Art. 27 {#art_27}

Entrée en vigueur

Le
présent règlement entre en vigueur le lendemain de sa publication dans la
Feuille d’avis officielle.

## Art. 28 {#art_28}

(9) Dispositions
transitoires

Modifications du 16 décembre 2015

Pour les
personnes physiques qui sont imposées d'après la dépense le 1er janvier
2016, le chapitre I du présent règlement, dans sa teneur au 31 décembre
2015, est applicable jusqu'à l'année fiscale 2020.