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Foreign property owner taxed on global rate basis

ATA/709/1997Cour de justice / Chambre administrative18 nov. 1997Confirmed

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Extrait par Omnilex

Résumé Omnilex

A taxpayer domiciled abroad and owning an immovable property in Geneva challenged the cantonal tax assessment. The court held that, under Art. 14(1) LCP, such a taxpayer is taxed at the rate applicable to total income and wealth. It further held that Arts. 29 and 44 LCP on mortgage debt and related interest do not qualify as lex specialis overriding that rule. The administration may also apply a later interpretive directive if it is more favorable than a maximum-rate taxation where the taxpayer refuses to disclose worldwide income and wealth.

Regeste Omnilex

Art. 14 al. 1 LCP; taxation of a foreign-domiciled real-estate owner at the rate applicable to worldwide income and wealth; scope of Arts. 29 and 44 LCP. The rate-determination rule of Art. 14 al. 1 LCP applies to the foreign taxpayer owning immovable property in the canton. Arts. 29 and 44 LCP, governing deduction of mortgage debt and interest, do not constitute lex specialis excluding the global-rate principle. An interpretive directive may be applied to the taxpayer if it is more favorable, in particular where the taxpayer refuses to declare total income and wealth and the directive avoids a less favorable maximum-rate taxation.

Texte intégral

Descripteurs

IMPOT; APPARTENANCE ECONOMIQUE; BASE DE CALCUL; DECISION DE TAXATION; CALCUL; DEDUCTION(SENS GENERAL); HYPOTHEQUE; IMPOT SUR LA FORTUNE; INTERET(FRUIT CIVIL); SOUVERAINETE; CANTON; VALEUR LOCATIVE; FIN

Normes

LCP.14 al.1; LCP.29; LCP.44

Résumé

Le propriétaire d'immeuble domicilié à l'étranger est assujetti à l'impôt au taux qui serait applicable à l'ensemble de ses revenus et de sa fortune, au sens de l'art. 14 al. 1 LCP. Les art. 29 et 44 LCP, concernant la déduction des dettes hypothécaires et les intérêts y relatifs, ne constituent pas des lex specialis par rapport à ce principe. Le propriétaire d'immeuble domicilié à l'étranger est assujetti à l'impôt au taux qui serait applicable à l'ensemble de ses revenus et de sa fortune, au sens de l'art. 14 al. 1 LCP. Les art. 29 et 44 LCP, concernant la déduction des dettes hypothécaires et les intérêts y relatifs, ne constituent pas des lex specialis par rapport à ce principe. Le propriétaire d'immeuble domicilié à l'étranger est assujetti à l'impôt au taux qui serait applicable à l'ensemble de ses revenus et de sa fortune, au sens de l'art. 14 al. 1 LCP. Les art. 29 et 44 LCP, concernant la déduction des dettes hypothécaires et les intérêts y relatifs, ne constituent pas des lex specialis par rapport à ce principe. Le contribuable domicilié à l'étranger et propriétaire d'un immeuble sis sur le territoire genevois est assujetti à l'impôt au taux qui serait applicable à l'ensemble de ses revenus et de sa fortune (art. 14 al. 1 LCP). Les art. 29 et 44 LCP, concernant la déduction des dettes hypothécaires et les intérêts y relatifs, ne constituent en aucun cas des lex specialis par rapport à ce principe. L'administration fiscale cantonale a par ailleurs la faculté d'appliquer au recourant qui refuse de déclarer l'ensemble de ses revenus et de sa fortune une directive (ordonnance interprétative) entrée en vigueur postérieurement à la taxation querellée, dès lors que le régime forfaitaire qu'elle prévoit lui est plus favorable qu'une taxation au taux maximum.

Mots-clés

taxationworldwide incomeworldwide wealthmortgage deductioninterest deductionreal estatecantonal taxinterpretive directive

Extrait par Omnilex

Questions juridiques clés extraites par Omnilex

Question juridique clé

Whether a foreign-domiciled owner of Geneva real estate is taxed at the rate applicable to worldwide income and wealth under Art. 14(1) LCP.

Solution extraite

Yes. The taxpayer is subject to taxation at the rate that would apply to his or her total income and wealth.

Motifs extraits

Art. 14(1) LCP establishes the applicable rate for a foreign-domiciled property owner with taxable Swiss situs assets; the decision rejects any contrary limitation based on the local property alone.

Question juridique clé

Whether Arts. 29 and 44 LCP on mortgage-debt and interest deductions are lex specialis overriding Art. 14(1) LCP.

Solution extraite

No. Those provisions do not displace the global-rate principle in Art. 14(1) LCP.

Motifs extraits

The debt and interest deduction rules do not create a special regime excluding the rate-determination rule for foreign taxpayers owning Swiss real estate.

Question juridique clé

Whether the tax authority could apply a later interpretive directive more favorable to the taxpayer despite the taxpayer's refusal to declare worldwide income and wealth.

Solution extraite

Yes, the authority could apply the later directive if it results in a more favorable forfaitary treatment than taxation at the maximum rate.

Motifs extraits

Because the directive was more favorable and the taxpayer refused full disclosure, application of the later interpretive rule was permissible.

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