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Private benefits already included in business income

80.1995.154Autre juridiction11 sept. 1995Modified

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Extrait par Omnilex

Résumé Omnilex

Two taxpayers running a butcher shop appealed against a 1991/92 tax assessment. The tax office had increased their business income and, on objection, justified the increase as a private-benefits adjustment. The appellate tax court found from the submitted accounts that private withdrawals of merchandise and private expense shares had already been recorded in an average annual amount of CHF 17,570, which was sufficient and proportionate. It therefore allowed the appeal, set aside the additional uplift, and restored taxable business income to CHF 99,530 per year. No court fees were charged.

Regeste Omnilex

Art. 18 cpv. 1 LT; art. 21 cpv. 1 lett. a e cpv. 2 DIFD; art. 16 cpv. 2 LT; private benefits and in-kind income in business taxation. Proceeds in kind and private shares of expenses constitute taxable income only to the extent that they are not already recorded in the accounts or otherwise taken into account. Where the taxpayer’s books show private withdrawals of goods and allocations of private costs, and the recorded amount is proportionate to the size and nature of the business, no further upward adjustment is justified (consid. 3-4). The tax authority bears the burden of substantiating an additional taxable benefit beyond what is already reflected in the accounts.

Texte intégral

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1995.154

Data decisione, Autorità: 11.09.1995, CDT

Incarto n. 80.95.00154

Lugano

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Andrea Pedroli vicecancelliere

statuendo sul ricorso del 3 agosto 1995

in materia di: IC/IFD 91/92

presentato da:

e __________ __________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. I coniugi __________ e __________ __________ sono titolari di una macelleria a __________.

Notificando loro la tassazione IC/IFD 1991/92, con decisione del 16 maggio 1994, l' Ufficio di tassazione di Locarno elevava l'utile aziendale da fr. 99'530.- in media annua a fr. 110'000.- in media annua e aggiungeva un ulteriore utile di fr. 5'908.-, quale reddito da commercio di immobili a titolo professionale.

I contribuenti impugnavano detta tassazione con reclamo allo stesso Ufficio di tassazione. In quest'ultimo argomentavano che la constatazione dell'autorità fiscale, secondo cui "controllando le voci delle spese di personale e l'affitto... le spese sono più alte che in generale", non teneva conto della infelice situazione dei locali di produzione e vendita che richiedeva maggiore impiego di dipendenti. Nella sua decisione su reclamo, l' Ufficio di tassazione stralciava il reddito da commercio di immobili a titolo professionale, mentre confermava l'utile aziendale proveniente dall'attività di macellaio. Nella motivazione spiegava che la rivalutazione dell'utile era stata effettuata non per i motivi esposti nel reclamo bensì per tenere conto delle partecipazioni private e dei vantaggi vari goduti dai contribuenti nell'ambito dell'attività aziendale.

  1. Con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, __________ e __________ __________ chiedono lo stralcio della ripresa per vantaggi e partecipazioni private, riferendosi alla contabilità della propria azienda, dalla quale risultano riprese già effettuate per complessivi fr. 15'400.--, di media annua.

  2. Secondo l'art. 18 cpv. 1 LT é imponibile quale reddito da attività indipendente il prodotto di un commercio, di un'industria, di un'arte o mestiere, dell'agricoltura e selvicoltura, di una professione liberale e di ogni altra attività indipendente; analogamente, l'art. 21 cpv. 1 lett. a DIFD prevede l'imponibilità di qualsiasi reddito proveniente da un'attività (p. es. commercio, arte e mestiere, industria, agricoltura o selvicoltura, professione liberale, ufficio, impiego o assunzione, esecuzione di un servizio obbligatorio), compresi i redditi accessori.

Secondo l'art. 21 cpv. 2 DIFD "sono considerati come reddito anche i proventi in natura di qualsiasi specie (vitto ed alloggio gratuiti, derrate e merci utilizzate e consumate dall'industriale o dall'agricoltore che le ha prodotte, ecc.). Essi sono valutati secondo il loro valore commerciale". Una disposizione analoga figura all'art. 16 cpv. 2 LT.

Fra le prestazioni valutabili in denaro si annoverano in particolare l'uso di cose e di diritti: la messa a disposizione di un appartamento gratuitamente al dipendente o all'azionista della società, oppure la corresponsione di un affitto inferiore a quello normalmente dovuto (cfr. Känzig, Direkte Bundessteuer, II ediz., vol. I, Basilea 1982, p. 452; CDT n. 255 del 6 settembre 1985 in re V.; CDT n. 7 del 9 febbraio 1987 in re G.B.).

Per conoscere il valore commerciale dei proventi in natura, l'Amministrazione federale delle contribuzioni pubblica periodicamente degli appositi promemoria (Känzig, op. cit. p. 456).

  1. Nella fattispecie, l'autorità fiscale si è limitata ad aggiungere all'utile dichiarato dai ricorrenti un importo di fr. 10'470.- (pari alla differenza fra fr. 110'000.- e l'importo dichiarato di fr. 99'530.-), osservando nella motivazione allegata alla tassazione che "l'utile derivante dall'attività in proprio quale macellaio" era stato "definito dall'autorità di tassazione in fr. 110'000.- annui netti". Il fatto che poi nel reclamo i contribuenti si preoccupino di confutare l'affermazione secondo cui l'accertamento dell'utile effettuato dall' Ufficio di tassazione sarebbe stato giustificato dalla sproporzione fra i ricavi dichiarati e le spese per affitto e personale conduce alla conclusione che essi abbiano chiesto all'autorità fiscale come essa sia pervenuta alla rivalutazione dell'utile aziendale. Sennonché, in sede di decisione su reclamo, l' Ufficio di tassazione propone una motivazione alternativa: l'aggiunta di fr. 10'470.- si spiega non con la sproporzione fra ricavi e spese, bensì con la ripresa di vantaggi privati.

Peraltro, dalla contabilità prodotta dai contribuenti unitamente alla dichiarazione fiscale è possibile rilevare chiaramente che i contribuenti avevano registrato prelevamenti privati di merce, quote private di spese d'automobile altre spese private, per il seguente ammontare complessivo:

1989

1990

prelevamento merce

14'185.-

8'555.-

quota spese auto

3'000.-

3'000.-

altre quote private

3'200.-

3'200.-

totale riprese

20'385.-

14'755.-

Ne consegue che i proventi in natura e le quote private alle spese generali sono già stati considerati dai contribuenti nella misura di fr. 17'570.- in media annua. Alla luce del Promemoria n. 1/1989 dell'AFC, tale ammontare appare senz'altro proporzionato alla natura dell'azienda dei ricorrenti nonché alla dimensione della loro famiglia.

Non vi è pertanto spazio per alcuna ulteriore ripresa.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 111 DIFD e 185 LT

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è accolto.

§ Di conseguenza, la decisione su reclamo del 10 luglio 1995 è riformata nel senso che il reddito aziendale è ridotto da fr. 110'000.- a fr. 99'530.- in media annua.

  1. Non si prelevano né tassa di giudizio né spese.

  2. Intimazione alle parti.

  3. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 184 cpv. 3 LT). Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 112 DIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Mots-clés

private benefitsin-kind incomebusiness incomeaccounting adjustmentstax assessmentprivate withdrawals

Extrait par Omnilex

Questions juridiques clés extraites par Omnilex

Question juridique clé

Whether an additional CHF 10,470 for private benefits and private shares of expenses should remain in taxable business income.

Solution extraite

No. The accounting already contained private withdrawals and private expense allocations averaging CHF 17,570 per year, which adequately covered any in-kind benefits.

Motifs extraits

The tax authority advanced a new justification on objection, namely private benefits. The filed accounts showed private withdrawals of goods, car expenses and other private charges. That amount was proportionate for the business and family size, leaving no room for an extra adjustment.

Question juridique clé

Whether the objection decision increasing business income to CHF 110,000 should be modified.

Solution extraite

Yes. The objection decision had to be amended so the business income remained at CHF 99,530 per year.

Motifs extraits

Because no further uplift was justified beyond the declared income, the prior increase by CHF 10,470 had to be removed.

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