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Tax assessment by official estimation partly upheld

80.1996.114Autre juridiction22 août 1996Dismissed

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Extrait par Omnilex

Résumé Omnilex

A taxpayer in the 1993-94 tax period declared average annual business losses as an independent IT engineer. The tax office replaced them with an estimated annual business income of CHF 10,000 based on expenditure and lifestyle, and this was confirmed on objection. The appellate tax chamber held that official estimation was justified because the taxpayer's declared resources were clearly insufficient for living expenses. The argument based on passive items in the balance sheet was rejected. The court also noted the taxpayer's claim of third-party support and remitted the file to the tax office to deal with an unresolved complaint concerning the 1991-92 assessment. Costs of CHF 100 were imposed on the taxpayer.

Regeste Omnilex

Art. 173 LT; art. 92 DIFD; official assessment by estimation and lifestyle inquiry; the tax authority may proceed ex officio not only when formal duties are breached, but also whenever, after the evidence procedure, decisive taxable facts remain uncertain or the taxpayer's explanations are not credible or insufficiently substantiated. In such a case the authority must determine income on the basis of all available circumstances and, failing conclusive data, by experience-based coefficients; it may not rely on mere discretion (consid. 3.1). Under art. 33 LT, income must at least cover the taxpayer's standard of living, and the taxpayer bears the burden of showing how living expenses were financed from non-taxable income or wealth. Where declared income is manifestly inadequate, supplementation by other-source income is permissible up to the level of the proven standard of living (consid. 3.2 and 4).

Texte intégral

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1996.114

Data decisione, Autorità: 22.08.1996, CDT

Incarto n. 80.96.00114

Lugano

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi Il segretario

statuendo sul ricorso del 10 giugno 1996

in materia di: IC/IFD 93/94

presentato da:

__________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. Nella dichiarazione d’imposta IC/IFD 1993-94 il contribuente, libero professionista di professione ingegnere informatico, ha dichiarato di aver subito perdite nell’esercizio dell’attività indipendente per fr. 15’210.-- ca. di media annua. L’ Ufficio di tassazione, che ha accettato tutti gli altri fattori di reddito dichiarati dal contribuente, gli ha esposto, invece della perdita dichiarata, un reddito aziendale annuo medio di fr. 10’000.-- di media annua (cfr. notifica di tassazione del 16 gennaio 1995).

La rivalutazione del reddito aziendale veniva poi confermata, a seguito del reclamo presentato dal contribuente, con decisione del 29 aprile 1996, in cui l’ Ufficio di tassazione spiegava dettagliatamente che dal raffronto delle entrate e delle uscite del biennio di computo, gli anni 1991-92, non emergeva praticamente alcuna disponibilità finanziaria con cui il contribuente avesse potuto far fronte al costo della vita.

  1. Con il presente, tempestivo ricorso il contribuente contesta nuovamente la rivalutazione del reddito aziendale. Rileva che nel calcolo del dispendio sono da considerare sospesi passivi per fr. 34’942,90 che influiscono negativamente sul bilancio, ma che compaiono ancora come liquidità. Attira inoltre l’attenzione sul fatto d’aver beneficiato dell’aiuto di terzi dopo l’incidente del giugno del 1990, per il quale riceve una rendita dell’assicurazione militare.

  2. 3.1

L'art. 173 cpv. 1 LT consente la tassazione d'ufficio se, nonostante diffida, il contribuente non ha soddisfatto ai suoi obblighi procedurali o se i suoi elementi imponibili non possono essere esattamente accertati in assenza di documenti attendibili. In tale sede si può tener conto dei coefficienti sperimentali, dell'evoluzione della sostanza e del tenore di vita del contribuente. L'art. 92 cpv. 1 DIFD, a sua volta, consente la tassazione d' ufficio se, nonostante diffida, il contribuente non presenta o non completa in tempo utile la sua dichiarazione, se non comparisce a dare informazioni, non ottempera a una domanda di ragguagli, se, benché obbligato a tenere i libri contabili, non li presenta o ne presenta di quelli tanto difettosi da rendere impossibile il calcolo dei fattori imponibili o non produce i documenti giustificativi richiesti. Fin qui la lettera della norma cantonale e di quella federale relativa alla tassazione d'ufficio, che pongono principi identici (cfr. Rep. 1984 p. 93, cons. 4 b). La giurisprudenza del Tribunale federale ha però chiarito che l'elencazione contenuta nell'art. 92 cpv. 1 DIFD, e quindi di riflesso, data l'identità dei principi, anche quella dell'art. 173 cpv. 1 LT, non è esauriente. La tassazione d'ufficio deve poter essere eseguita anche nei casi in cui l'autorità fiscale, alla luce dell'insieme delle circostanze, scopre che i ragguagli forniti dal contribuente non sono sufficienti o che la prova della loro veridicità non è stata fornita (cfr. DTF 106 I b 314; STF, II Corte di diritto pubblico del 5 settembre 1984 in re D. Me, cons. 3 a, non pubblicata). Ciò può avvenire anche al termine della procedura d' accertamento, quando non sono chiariti o rimangono incerti i fatti essenziali per la determinazione degli elementi imponibili e quando i dati forniti dal contribuente sono insufficienti, oppure non suffragati o suffragati in modo non convincente da validi documenti probatori (cfr. Rep. 1984 p. 92, cons. 4 a).

L'autorità fiscale non può però limitarsi a constatare l'inattendibilità delle dichiarazioni e registrazioni prodotte, per poi stabilire il reddito imponibile a sua discrezione. Deve invece determinarlo tenendo conto di tutti gli elementi disponibili e, in mancanza di dati concludenti, dedurlo dai coefficienti fondati sull'esperienza (cfr. art. 173 cpv. 1 2.a frase LT; Rep. 1984 loc. cit.; STF 5 settembre 1984, loc. cit.; Bottoli, Lineamenti di diritto tributario ticinese, I.a ed., p. 132).

L'autorità fiscale deve, in altre parole, agire secondo la sua coscienza professionale, indicando nella propria decisione gli elementi su cui fonda la propria decisione (Bottoli, op. cit., p. 133).

3.2

Va d’altro canto rilevato che secondo l'art. 33 LT il reddito di un contribuente deve corrispondere almeno al tenore di vita suo e delle persone al cui sostentamento provvede. Tocca al contribuente provare come egli abbia sopperito alle spese determinate dal suo tenore di vita facendo capo al consumo di redditi non imponibili o di sostanza (art. 33 cpv. 2 LT). Questa Camera, per costante giurisprudenza, ha quindi sempre considerato legittimo integrare i redditi dichiarati dal contribuente con un reddito d'altra fonte fino a un valore che corrisponda al suo tenore di vita, nel caso in cui i redditi dichiarati apparissero manifestamente insufficienti al mantenimento del contribuente e della sua famiglia (. CDT n. 67 del 22 febbraio 1983 in re R.; sent. CDT n. 105 del 19 aprile 1983 in re Z.).

  1. L' UT, come chiaramente risulta dalla motivazione della decisione su reclamo, ha proceduto a valutare il dispendio del ricorrente raffrontandolo con le sue entrate, constatando nel biennio di computo una disponibilità di soli fr. 1'500.-- circa, nettamente insufficiente dunque per far fronte al costo della vita. Per questa ragione ha proceduto a rivalutare il reddito aziendale a fr. 10'000.-- di media annua.

In linea di principio tale valutazione merita conferma. A nulla vale l'argomento del ricorrente, secondo il quale il bilancio a fine 1992 evidenzierebbe sospesi per fr. 34'942,90, poiché il calcolo del dispendio dell' Ufficio di tassazione è fondato sui prelevamenti effettivi e dunque sulla liquidità effettivamente disponibile e non sul reddito aziendale.

Vero è però che il ricorrente, nella motivazione del ricorso, afferma d'aver beneficiato di aiuti di terzi per la propria economia domestica. In simili condizioni si giustifica di qualificare quale reddito d'altra fonte l'importo di fr. 10'000.-- esposto dall' Ufficio di tassazione quale reddito aziendale, stante l'azzeramento delle perdite denunciate.

  1. Si rileva, in conclusione, che il ricorrente lamenta altresì la mancata evasione del reclamo da lui presentato contro la tassazione 1991-92 relativamente alla rivalutazione del reddito aziendale a fr. 17'000.-- di media annua rispetto a quello dichiarato di fr. 16'242.--.

Gli atti del procedimento devono pertanto venire retrocessi all' Ufficio di tassazione perché proceda nei propri incombenti.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è respinto a'sensi dei considerandi.

§ Gli atti del procedimenti sono retrocessi all' Ufficio di tassazione perché proceda nei propri incombenti.

  1. Le spese processuali in complessivi fr. 100.-- sono a carico del ricorrente.

  2. Intimazione alle parti.

  3. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Mots-clés

tax assessmentofficial estimationburden of proofstandard of livingthird-party supportbusiness incomecosts

Extrait par Omnilex

Questions juridiques clés extraites par Omnilex

Question juridique clé

Whether the tax office could assess income by official estimation and set business income at CHF 10,000.

Solution extraite

Yes. The official estimation was in principle justified because the taxpayer's declared income was insufficient to cover living expenses and the evidentiary record did not convincingly prove the declared losses.

Motifs extraits

Arts. 173 LT and 92 DIFD allow official assessment when taxable factors cannot be reliably determined. The office must consider all available elements and, if necessary, estimate by experience-based coefficients. Here, expenditure analysis showed only about CHF 1,500 available in the relevant period, insufficient for living costs. The taxpayer's reference to passive items did not alter the liquidity-based calculation.

Question juridique clé

Whether alleged assistance from third parties required treating the assessed amount as other-source income rather than business income.

Solution extraite

The court accepted that, given the taxpayer's claim of third-party support for household expenses, the CHF 10,000 assessed by the tax office should be qualified as income from another source, while the declared losses remained set at zero.

Motifs extraits

Where lifestyle expenses are not covered by declared income, it is permissible to supplement income with other-source income up to the level required by the taxpayer's standard of living.

Question juridique clé

Whether the case had to be remitted to the tax office because a prior complaint about the 1991-92 assessment had not been addressed.

Solution extraite

Yes. The file had to be sent back so the tax office could perform its pending duties regarding that complaint.

Motifs extraits

The taxpayer also complained of the lack of a decision on the objection against the 1991-92 assessment; therefore the proceedings were remitted for further action by the tax office.

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