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Tax interperiod assessment confirmed despite vocational retraining

80.1997.10Altro tribunale25 mar 1997Dismissed

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Estratto da Omnilex

Sintesi Omnilex

The taxpayer appealed an interperiod tax assessment for 1993-94. The court held that the assessment was not justified as a change from self-employment to salaried employment, because he had instead entered AI-funded vocational retraining. It nevertheless upheld the interperiod taxation because he had ceased work and started a new training phase. The court rejected challenges concerning immovable property, holding that wealth is assessed at the start of the tax period, and denied deductions for children in studies because the relevant schooling arose only later. It also denied the claimed professional training deduction for maturity studies. The appeal was dismissed and costs of CHF 180 were imposed on the appellant.

Massima Omnilex

Art. 100 cpv. 2-3 LT; art. 96 cpv. 1 DIFD; art. 98 LT 1976: in an interperiod assessment, the taxable base is determined by the ordinary assessment as adapted to the changed elements, and review is limited to those modified elements and the legality of the interperiod trigger. Wealth tax depends on the assets existing at the beginning of the tax period; later changes in ownership are irrelevant. Social deductions such as children-in-study allowances are assessed by reference to the situation at the start of the tax period. Expenses for general education are not professional retraining costs unless they are directly linked to income-producing activity or to the retraining giving rise to the interperiod assessment.

Testo completo

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1997.10

Data decisione, Autorità: 25.03.1997, CDT

Incarto n. 80.97.00010

Lugano 25 marzo 1997

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi

statuendo sul ricorso del 15 gennaio 1997

in materia di: IC/IFD 93/94 int.

presentato da:

__________, __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. 1.1

Il 31 gennaio 1994 l’ Ufficio di tassazione di __________ notificava ai coniugi __________, che svolgeva attività indipendente e __________, casalinga, la tassazione IC/IFD 1993-94, allestita d’ufficio, poiché gli interessati, nonostante richiamo e successiva diffida, non avevano presentato la dichiarazione d’imposta.

La notifica di tassazione veniva poi confermata con decisione su reclamo del 25 settembre 1995, in cui l’autorità fiscale rilevava come __________ desse esplicitamente atto che non esistevano documenti a comprova dell’andamento dell’attività aziendale negli anni dal 1989 al 1992.

1.2

A seguito di informazioni ricavate dal Foglio Ufficiale circa la cessazione dell’attività indipendente da parte di __________ e di altre ottenute dalla Cassa cantonale di compensazione AVS/AI/IPG, dalle quali era emerso che il contribuente era al beneficio delle indennità giornaliere per la riformazione professionale, l’ Ufficio di tassazione, in data 13 maggio 1996, allestiva una tassazione intermedia per mutamento di professione con effetto dal 1° aprile 1993, in cui al posto del reddito aziendale di fr. 39’000.-- veniva esposto un reddito del lavoro di fr. 57’016.-- di media annua.

1.3

__________ presentava reclamo contro la tassazione intermedia, lamentando che non sarebbero state calcolate le spese della sua formazione professionale come pure quelle dei figli in formazione. Rilevava inoltre che la sostanza immobiliare non era più di proprietà di sua moglie dal 1° maggio 1993, essendo stata pignorata e in seguito realizzata all’incanto.

Con decisione del 9 dicembre 1996 l’ Ufficio di tassazione respingeva il reclamo, rilevando che il fatto di non più essere proprietario della sostanza immobiliare dal 1° maggio 1993 non costituisce motivo d’intermedia. Negava inoltre la deduzione per figli agli studi, poiché nessuno dei due figli frequentava la scuola media superiore, bensì un istituto privato soltanto dal 1° luglio 1995. Concedeva per contro la deduzione per spese di formazione professionale nel limite massimo di fr. 500.-- per l’ IC e di fr. 1’700.-- per l’IFD, in quest’ultimo caso in mancanza di prove di esborsi superiori.

  1. Con il presente, tempestivo ricorso __________ chiede nuovamente la deduzione per figli agli studi, come pure la deduzione delle spese di formazione personalmente sopportate per conseguire la maturità.

  2. Nel presente ricorso, così come già in sede di reclamo, non è contestato il principio della tassazione intermedia in quanto tale. Il gravame verte, come si è visto, sull’imponibilità della sostanza e sulle deduzioni per figli agli studi e per spese di perfezionamento professionale.

È pertanto opportuno esaminare se la tassazione intermedia allestita dall' Ufficio di tassazione abbia ragione di sussistere e, in tal caso, se essa sia stata correttamente qualificata, poiché ciò potrebbe rivelarsi di rilievo per l'esame delle richieste formulate nel ricorso.

3.1

Va nondimeno rilevato che questa Camera, il cui potere cognitivo non è limitato dalle richieste ricorsuali gode, in materia di accertamenti, delle medesime attribuzioni dell'autorità di tassazione (cfr. art. 228 cpv. 1 e art. 230 cpv. 1 e 2 LT 1994; art. 177 cpv. 1 e art. 180 cpv. 1 e 2 LT 1976; art. art. 142 cpv. 4 e art. 144 cpv. 1 LIFD; art. 109 cpv. 2 DIFD).

3.2

In sede di complemento d'istruttoria questa Camera ha così potuto accertare l'esatta natura delle indennità, di cui beneficia dal 1° aprile 1993 __________.

L'assicurazione per l'invalidità e per essa la Cassa cantonale di compensazione lo ha posto al beneficio di provvedimenti professionali d'integrazione, assumendo segnatamente le spese di uno stage preliminare presso il Servizio del Patronato penale di Lugano e di frequenza per una durata quadriennale della Scuola cantonale di formazione degli operatori sociali di __________ ed erogandogli altresì le indennità giornaliere, nella misura indicata nel certificato per la dichiarazione fiscale del 26 gennaio 1995.

3.3

Di fronte a tali circostanze di fatto deve essere esclusa una tassazione intermedia per cambiamento di professione, segnatamente per passaggio da un' attività indipendente a una salariata. Il contribuente non ha infatti iniziato nessuna nuova attività dipendente, bensì una riformazione professionale di una durata almeno quadriennale, per la quale percepisce indennità di natura assicurativa ma non una retribuzione di natura salariale.

3.4

La tassazione intermedia deve nondimeno essere confermata, ma per un altro motivo. In realtà, __________ ha cessato alla fine di marzo del 1993 la propria attività per intraprendere una nuova formazione professionale finanziata dall'assicurazione per l'invalidità.

In ciò la sua situazione non è dissimile da quella di un disoccupato che cessa l'attività per almeno due anni, al quale si concede la tassazione intermedia con effetto dalla cessazione dell'attività e l'inizio dell'erogazione delle indennità di disoccupazione (cfr. CDT n. 293 del 12 dicembre 1994 in re G.R.; inoltre: StE 1996 B 63.13 n. 51 e n. 49).

  1. 4.1

Sempre con riferimento alla tassazione intermedia, va inoltre rilevato che essa si fonda sulla tassazione ordinaria in vigore, aumentata o diminuita degli elementi di reddito o di sostanza che sono stati modificati (cfr. art. 100 cpv. 2 LT; inoltre art. 96 cpv. 1 DIFD). Gli elementi di reddito e di sostanza colpiti dalla modifica sono commisurati secondo le regole applicabili all'inizio dell'assoggettamento (cfr. art. 100 cpv. 3 LT; inoltre art. 41 cpv. 4 DIFD).

Ne consegue, proceduralmente, che il reclamo e il ricorso contro la tassazione intermedia sono ricevibili limitatamente agli elementi di reddito e di sostanza modificati dalla tassazione intermedia (cfr. CDT n. 447 del 28 novembre 1984 in re Lu.). In altre parole, il contribuente non può, impugnando la tassazione intermedia, far valere prove o sollevare eccezioni che ha omesso di esibire o di eccepire nella tassazione base (cfr. CDT n. 381 del 31 agosto 1984 in re F.B.).

Nella procedura di reclamo o di ricorso contro la tassazione intermedia, la competente autorità può quindi soltanto verificare oltre che, come già ricordato, l'esistenza dei presupposti che giustificano questa tassazione, la determinazione degli elementi di reddito o di sostanza che si sono modificati, nonché il calcolo dell'imposta (cfr. Masshardt, Kommentar BStB, n. 8 all' art. 96; STF del 27 settembre 1985 in re F.B., consid. 2 b), ivi compresa la ripercussione del cumulo dei redditi dei coniugi sul calcolo dell'imposta (cfr. STF del 27 settembre 1985 in re F.B., cons. 2 c).

4.2

Va inoltre ricordato che determinante per la concessione di una deduzione per figli agli studi è la situazione al momento dell'inizio del periodo fiscale: ciò sia per quanto concerne la frequentazione della scuola o dei corsi che danno diritto alla deduzione sia per quanto concerne il versamento del sussidio. Trattandosi di un complemento alle deduzioni sociali viene considerata la situazione personale del contribuente al momento dell'accertamento fiscale cioè quella relativa al periodo fiscale e non al periodo di computo che serve per la valutazione del reddito netto (non ancora realizzato e conosciuto nel periodo di tassazione) (cfr. Circolare n. 11/4 dell’ 8 aprile 1991 dell'Amministrazione cantonale delle contribuzioni)

4.3

Per l'imposizione della sostanza fa stato la consistenza patrimoniale all’inizio del periodo fiscale (cfr. art. 98 LT 1976), vale a dire, per il periodo IC 1993-94, al 1° gennaio 1993.

  1. 5.1

Da quanto precede, ne viene, in linea di principio, che, in caso di tassazione intermedia (sia che si tratti di intermedia per cessazione dell’ attività, sia che si tratta di intermedia per mutamento della professionale o altro motivo) non possono più fare oggetto di discussione per principio né la sostanza immobiliare né la deduzione per figli agli studi.

5.2

Nel presente caso, le richieste ricorsuali appaiono inoltre manifestamente infondate, poiché, come si è visto, sia la consistenza della sostanza patrimoniale imponibile ai fini dell’ IC sia le deduzioni per figli agli studi si determinano in base alla situazione di fatto esistente il primo giorno del periodo fiscale, in concreto il 1° gennaio 1993.

A nulla serve quindi, nel contesto della tassazione 1993-94, la situazione del figlio __________ che è maturata nel corso dell’anno scolastico 1994/95, quando il periodo fiscale era già iniziato, e che perdura anche durante l’anno scolastico seguente.

Essa potrà semmai essere presa in considerazione nel successivo periodo fiscale, vale a dire nel periodo 1995-96.

  1. 6.1

L’ Ufficio di tassazione ha invece ammesso in sede di tassazione intermedia la deduzione per spese di perfezionamento professionale nella misura massima prevista dall’allora vigente LT, vale a dire, nella misura di fr. 500.-(cfr. art. 3 cpv. 2 DE concernente le spese di perfezionamento professionale dei salariati) e dal DIFD, nella misura di fr. 1’700.- (cfr. Ordinanza federale relativa al periodo fiscale 1993-94).

In linea di principio, in quanto connesse con il reddito conseguito nel periodo di computo, esse sono deducibili solo nella misura in cui si riferiscono a detto periodo. In quanto invece connesse con un motivo di tassazione intermedia (per es. inizio dell’attività professionale o mutamento di professione), esse sono deducibili solo se intimamente legate al conseguimento del reddito imposto secondo il metodo postnumerando, cioè sul presente.

6.2

Va subito rilevato che il motivo corretto per il quale l’ Ufficio di tassazione ha allestito una tassazione intermedia a contare dal 1° aprile 1993 è, come si è visto, la cessazione dell’attività lucrativa e l’inizio di una nuova formazione a spese dell’assicurazione per l’invalidità.

Da ciò discende, necessariamente, che non vi sono né possono esservi spese professionali del dipendente in relazione al motivo della tassazione intermedia e quindi deducibili dal reddito imposto postnumerando.

6.3

Va inoltre rilevato che comunque le spese di cui __________ chiede la deduzione, cioè le spese relative alla frequentazione da parte sua dell’ Istituto __________ di __________ per conseguire la maturità, sono insorte non nel periodo di computo 1991-92, che serve da base di calcolo per il periodo fiscale 1993-94, ma soltanto a partire dal maggio del 1994, addirittura un anno dopo la data dalla quale è stata allestita la tassazione intermedia per cessazione dell’attività.

Non andrebbe inoltre

dimenticato che dette spese (conseguimento della maturità) non riguardano, per

loro intrinseca natura, né il perfezionamento né la riqualificazione

professionali, ma costituiscono spese di formazione vera e propria (cfr. CDT

  1. 68-69 del 14 aprile 1986 in re C.P.; ASA 60 pag. 356; CDT
  2. 80.95.00272 del 13 febbraio 1996 in re A. A.; inoltre Känzig, Wehrsteuer,

Vol. I, Basilea, a982, ad art. 22 bis, p. 693, n. 18).

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è respinto.

  2. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 100.–

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 80.–

per un totale di fr. 180.–

sono a carico del ricorrente.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Parole chiave

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Estratto da Omnilex

Questioni giuridiche chiave estratte da Omnilex

Questione giuridica chiave

Whether the interperiod tax assessment was justified after cessation of self-employment and start of retraining.

Decisione estratta

Yes. The assessment could not rest on a change from self-employment to salaried work, but it remained justified because the taxpayer had ceased economic activity and started a new vocational training supported by disability insurance.

Motivazione estratta

The taxpayer did not begin a new dependent activity; however, he stopped working at the end of March 1993 to undertake a multi-year retraining. This situation was comparable to a long-term unemployed person whose taxation is adjusted upon cessation of activity and receipt of benefits.

Questione giuridica chiave

Whether the taxpayer could claim a wealth-based objection because the immovable property was no longer owned during the year.

Decisione estratta

No. In an interperiod assessment, wealth is determined by the assets existing at the beginning of the tax period, not by later disposals or enforcement measures.

Motivazione estratta

The decisive date for wealth taxation was 1 January 1993, so the later loss of ownership of the real estate was irrelevant.

Questione giuridica chiave

Whether a deduction for children in studies was available.

Decisione estratta

No. Entitlement depends on the situation at the beginning of the tax period, and the children were not in qualifying schooling at that time.

Motivazione estratta

The relevant factual situation is fixed at the start of the period. The later school attendance arose only in the following school year and could at most matter for the next tax period.

Questione giuridica chiave

Whether professional training expenses for completing maturity were deductible.

Decisione estratta

No. The claimed expenses were neither connected to the income period underlying the assessment nor to professional retraining linked to the interperiod trigger; they were ordinary education expenses.

Motivazione estratta

Because the interperiod assessment was based on cessation of work and retraining financed by disability insurance, there were no deductible employee professional expenses tied to the trigger. In addition, the claimed costs arose only later and concerned general education rather than professional perfectionnement or requalification.

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