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Late tax objection: no restitution of time limit

80.1997.77Altro tribunale4 giu 1997Dismissed

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Estratto da Omnilex

Sintesi Omnilex

The taxpayer, a German resident owning real estate in Ticino, filed an objection to the 1995/96 IC/IFD assessment after the 30-day deadline. The tax office rejected it for lack of statutory grounds for restitution. On appeal, the taxpayer argued that his representative’s office had been closed and that notice had been given to tax authorities. The court held that the objection was manifestly late and that the cited circumstances did not amount to a restitution ground. It also noted that the representative had received the assessment in time to act before the office closure. The appeal was dismissed and costs of CHF 280 were charged to the appellant.

Massima Omnilex

Art. 206 cpv. 1 LT; Art. 192 cpv. 5 LT; Art. 133 LIFD: a tax objection filed out of time is admissible only if a statutory ground for restitution of the deadline is proven. Correspondence difficulties, foreseeable office closures, holiday-type absences, or lack of organizational backup by a professional representative do not constitute such grounds. A party invoking good faith must still show that the authority’s conduct deprived it of the possibility to act in time; where the assessment notice was received before the interruption, a brief timely objection remains possible. The authority may therefore confirm the objection’s irreceivability or reject the appeal (consid. 3-5).

Testo completo

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1997.77

Data decisione, Autorità: 04.06.1997, CDT

Incarto n. 80.97.00077

Lugano 4 giugno 1997

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

Segretario:

Fiorenzo Gianinazzi

statuendo sul ricorso del 11 maggio 1997

in materia di: IC/IFD 95/96

presentato da:

__________ __________, rappr. da: __________ __________, __________ __________ __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

__________ __________, cittadino germanico domiciliato nella Repubblica federale tedesca, è assoggettato quale contribuente limitatamente imponibile alla sovranità fiscale cantonale e federale in quanto proprietario di sostanza immobiliare nel comune di __________.

L’ 11 novembre 1996 l’ Ufficio di tassazione di __________ -__________ notificava al suo rappresentante contrattuale, la __________ __________, con uffici in via __________ __________ a __________, la tassazione IC/IFD 1995/96, in cui stabiliva il reddito della sostanza imponibile, al netto quindi delle deduzioni, in fr. 6’850.-- di media annua e la sostanza imponibile in fr. 201’740.--.

Il 24 gennaio 1997 la __________ __________ presentava reclamo per conto del contribuente, facendo presente di non aver potuto rispettare i termini di legge per problemi inerenti la corrispondenza con il proprio cliente. Con scritto del 31 gennaio 1997 l’ Ufficio di tassazione le chiedeva pertanto di giustificare il ritardo, allo scopo di esaminare se fosse dato uno dei motivi di restituzione del termine previsti dalla legge.

rispondeva l’ 11 febbraio successivo limitandosi a prendere posizione nel merito, ma senza spendere una parola sui motivi del ritardo. Nel corso di una successiva audizione, il 17 marzo 1997, la __________ __________ ribadiva la richiesta di restituzione del termine, confermando che erano intervenuti disguidi nella corrispondenza fra rappresentante e contribuente.

Con decisione del 21 aprile 1997 l’ Ufficio di tassazione respingeva il reclamo, rilevando che la __________ __________ non aveva saputo provare nessuno dei motivi di restituzione del termine previsti dalla legge.

  1. Con il presente, tempestivo ricorso la __________ __________ conferma la richiesta di restituzione del termine, argomentando che i suoi uffici sono rimasti chiusi per un periodo piuttosto prolungato e che questa circostanza era stata preventivamente comunicata a tutte le autorità fiscali. Nel merito chiede che il proprio cliente sia tassato come richiesto nello scritto dell’ 11 febbraio

  3. 3.1.

La Camera di diritto tributario deve esaminare preliminarmente non solo se un ricorso è ricevibile, ovvero tempestivo, sufficientemente motivato, spedito nei termini di legge e presentato da una persona legittimata, ma anche se una eventuale decisione dell'Ufficio di tassazione, che abbia dichiarato irricevibile il reclamo del contribuente, sia fondata. Se l'irricevibilità del reclamo è stata pronunciata a torto, gli atti devono essere retrocessi all'autorità di tassazione per la decisione di merito, mentre in caso contrario la Camera confermerà la decisione di irricevibilità.

3.2.

L'art. 206 cpv. 1 LT stabilisce che contro la tassazione è consentito interporre reclamo scritto all'autorità che ha emesso la tassazione nel termine di 30 giorni dall'intimazione della stessa. È prevista una deroga solo quando esiste un motivo di restituzione in intero del termine, vale a dire quando è provato che l'inosservanza del termine è da attribuire a servizio militare, malattia, assenza dal cantone o altri gravi motivi riguardanti il contribuente o il suo rappresentante (art. 192 cpv. 5 LT). Analoghe disposizioni sono contenute nella legge federale sull'imposta federale diretta (art. 133 LIFD).

  1. 4.1.

Nel caso in esame, il patrocinatore del ricorrente non contesta d’aver ricevuto la tassazione, che gli è stata notificata per lettera semplice l’ 11 novembre 1996, né di aver presentato reclamo quando il termine di trenta giorni era già ampiamente scaduto, ma argomenta di aver tempestivamente comunicato a tutte le amministrazioni delle contribuzioni, con scritto del 5 novembre 1996, che i suoi uffici sarebbero rimasti chiusi a partire dal 15 novembre, invitandole implicitamente a tenerne conto.

4.2.

È pertanto del tutto pacifico, che, così stando le cose, il reclamo presentato dalla __________ __________ è chiaramente tardivo, ma che non è neppure dato uno dei motivi di restituzione del termine tassativamente elencati dalla legge.

4.3.

È appena il caso di rilevare, a quest’ultimo riguardo, che, per costante e risalente giurisprudenza, la restituzione del termine è stata negata ad esempio: in caso di malattia non improvvisa e acuta del titolare di uno studio fiduciario che si avvaleva di diversi collaboratori (CDT n. 30 del 21 gennaio 1983; DTF 99 II 352, 63 II 422); in caso di assenza del titolare dallo studio in un momento di sovraccarico di lavoro (DTF 85 II 48); in caso di disguidi nello scambio di comunicazioni tra rappresentante e rappresentato (DTF 106 II 173) o in caso di una partenza per ferie del tutto prevedibile (CDT del 30 aprile 1980; CDT 241 del 6 settembre 1985 in re S.G.).

  1. 5.1.

Il problema che semmai si pone è quello di sapere se il rappresentante del ricorrente possa invocare la buona fede in relazione alla comunicazione da lui spedita, a suo dire, a tutte le amministrazioni delle contribuzioni.

Occorrerebbe pertanto decidere preliminarmente, a tale riguardo, se una simile comunicazione è idonea a inibire la notificazione di atti da parte dell’autorità e in caso affermativo a proteggere colui che se ne prevale, nella propria buona fede. Occorrerebbe in seguito accertare se la comunicazione del 5 novembre 1996, prodotta in fotocopia, sia effettivamente stata inviata anche all’ Ufficio di tassazione di __________ -__________, competente nel presente caso.

Le questioni appena sollevate possono tuttavia essere lasciate insolute per quanto si dirà in seguito.

5.2.

Il rappresentante del ricorrente non contesta infatti d’aver ricevuto la notifica di tassazione, che reca la data dell’ 11 novembre 1996, un lunedì. Quand’anche la stessa gli fosse stata recapitata per posta B, essa gli sarebbe giunta prima dell’ asserita chiusura temporanea dello studio, intervenuta alla fine di quella stessa settimana (venerdì 15 novembre).

Egli aveva quindi comunque la possibilità, prima dell’ asserita chiusura temporanea dello studio, di inoltrare in tempo utile un reclamo succintamente motivato, riservandosi se del caso di produrre le prove entro un congruo termine, oppure di provvedervi dopo la chiusura dello studio.

5.3.

Non v’è poi chi non veda come un mandatario professionale debba disporre, anche in situazioni particolari ma prevedibili, come quella di cui si discute (chiusura per ristrutturazione) o in altre simili (chiusura per ferie, ecc.), di una struttura minima che gli consenta di far fronte alle emergenze.

Diversamente si finirebbe per far rientrare dalla finestra un motivo di restituzione del termine che la legge non prevede.

  1. A titolo del tutto abbondanziale si rileva che al rappresentante del ricorrente non poteva comunque sfuggire che un preavviso sulla chiusura temporanea dello studio di nemmeno dieci giorni agli Uffici di tassazione è manifestamente insufficiente e intempestivo, dal momento che, come è noto, le notifiche delle tassazioni avvengono ad opera del Centro cantonale d’informatica e non degli Uffici di tassazione e che quindi tra la decisione dell’ Ufficio di tassazione e la notifica della decisione intercorrono alcuni giorni.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è respinto.

  2. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 200.–

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 80.–

per un totale di fr. 280.–

sono a carico del ricorrente.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Parole chiave

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Estratto da Omnilex

Questioni giuridiche chiave estratte da Omnilex

Questione giuridica chiave

Whether the late objection against the tax assessment could benefit from restitution of the deadline.

Decisione estratta

No restitution was available because the taxpayer and his representative did not prove any statutory ground such as military service, illness, absence from the canton, or other serious reasons.

Motivazione estratta

The objection was clearly filed after the 30-day period. The alleged correspondence problems and office closure were not among the statutory restitution grounds, and a professional representative had to organize minimal coverage for foreseeable interruptions.

Questione giuridica chiave

Whether the taxpayer could rely on good faith based on the prior notice that the representative's office would be closed.

Decisione estratta

The court did not need to decide the good-faith question because, in any event, the representative had received the assessment in time to file a brief objection before the closure.

Motivazione estratta

Even assuming the closure notice was sent, the assessment notice arrived before the closure date, leaving enough time for a timely, minimally reasoned objection.

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