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Taxable business income reduced in ex officio assessment

80.2002.141Altro tribunale15 ott 2002Partially Granted

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Estratto da Omnilex

Sintesi Omnilex

The Ticino tax chamber partly upheld a taxpayer’s appeal against an ex officio assessment for 2001-2002. The taxpayer proved on appeal that he had incurred CHF 10,289.85 in pension and insurance buy-backs, which justified a reduction of the assessed business income from the tax office’s figure to CHF 27,000 per year. The argument concerning travel expenses was held irrelevant because it did not affect the total estimated income. The case was sent back to the tax office for new calculations, and no court costs were charged.

Massima Omnilex

Art. 130 cpv. 2 LIFD; art. 204 cpv. 2 LT; ex officio taxation by conscientious estimation: where the taxpayer proves on appeal additional deductible or financially relevant outlays previously omitted, the assessment may be corrected if those items materially affect the estimation basis. The authority may rely on comparative cash-flow and living-expense calculations, but the decisive question remains whether the overall estimate is still sustainable in light of the newly established facts (consid. 3.2-3.4). Arguments affecting only the internal breakdown between declared income and estimated additions are irrelevant if they do not change the total assessed income. In case of partial success, costs may be waived (consid. 4).

Testo completo

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.2002.141

Data decisione, Autorità: 15.10.2002, CDT

Incarto n. 80.2002.00141

Lugano 15 ottobre 2002

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Ivo Eusebio

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi

statuendo sul ricorso del 31 agosto 2002

in materia di: IC/IFD 01/02

presentato da:

__________ __________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. 1.1.

Nella notifica di tassazione IC/IFD 2001-2002 dell’ 8 aprile 2002 l’Ufficio di tassazione esponeva a __________ __________ un reddito aziendale di fr. 34'000.- di media annua, al posto di quello dichiarato dal contribuente di fr. 32'868.-, da cui andavano dedotti costi aziendali, esclusi i contributi AVS/AI e i premi per la previdenza professionale, di fr. 17'880.- di media annua.

1.2.

Il reclamo presentato dal contribuente, in cui lamentava la mancata considerazione delle spese professionali, veniva respinto con decisione su reclamo del 26 agosto 2002. Secondo l'Ufficio di tassazione il raffronto delle entrate e delle uscite del biennio di computo in base ai dati presentati avrebbe denotato una mancanza di disponibilità di ca. fr. 5'300.- di media annua, senza considerare il necessario per vivere.

  1. Con il presente, tempestivo ricorso __________ __________ contesta nuovamente la valutazione del reddito aziendale effettuata dall’Ufficio di tassazione, rilevando d’aver dedotto nel suo calcolo spese di trasferta in eccesso (fr. 14'000.- invece di fr. 4'500.- per due anni) e di aver dimenticato d’aver riscattato assicurazioni per complessivi fr. 10'000.-.

L’Ufficio di tassazione con osservazioni del 6 settembre 2002 propone invece di respingere il ricorso.

Pendente causa il giudice delegato ha invitato il contribuente a documentare il rimborso ricevuto dalle assicurazioni.

Il 18 settembre 2002 il ricorrente ha prodotto quanto richiesto, contrastando inoltre la posizione assunta dall’Ufficio di tassazione.

  1. 3.1.

3.3.1. L’art. 130 cpv. 2 LIFD consente all’autorità di tassazione di procedere ad una tassazione d’ufficio se, nonostante diffida, il contribuente non soddisfa i suoi obblighi procedurali oppure se gli elementi imponibili non possono essere accertati esattamente per mancanza di documenti attendibili. In tale sede può tenere conto di coefficienti sperimentali, dell’evoluzione patrimoniale e del tenore di vita del contribuente. La legge precisa ancora che l’autorità deve effettuare una «valutazione coscienziosa».

La tassazione d’ufficio sostituisce quella ordinaria, che si fonda su di un esauriente accertamento dei fatti. La valutazione cui procede l’autorità fiscale si basa invece su considerazioni di verosimiglianza, il più possibile vicine alla verità (Zweifel, Die

Sachverhaltsermittlung im Steuerveranlagungsverfahren, Zurigo 1989, p. 120 ss.; Känzig/Behnisch, Direkte Bundessteuer, II ediz., vol. III, Basilea 1992, n. 3 ad art. 92 DIFD, p. 163).

3.3.2. Anche l’art. 204 cpv. 2 LT consente all’autorità di tassazione di eseguire la tassazione d’ufficio in base a una valutazione coscienziosa, se il contribuente, nonostante diffida non soddisfa i suoi obblighi procedurali oppure se gli elementi imponibili non possono essere accertati esattamente per mancanza di documenti attendibili. A tal fine, può tener conto di coefficienti sperimentali, dell’evoluzione patrimoniale e del tenore di vita del contribuente.

3.2.

Nel caso in esame il contribuente ha saputo documentare in sede di ricorso d’aver riscattato la cassa pensioni, un’ulteriore polizza di libero passaggio e una polizza assicurativa privata per complessivi fr. 10'289.85.

Questa circostanza, emersa soltanto in sede di ricorso, consente di ridurre il reddito aziendale valutato dall’ Ufficio di tassazione di fr. 5'150.- ca. di media annua.

Viene così praticamente controbilanciata la mancanza annua di disponibilità di fr. 5'300.- circa, che emerge dal raffronto dei redditi allestito dall’Ufficio di tassazione sulla scorta dei dati forniti dal contribuente.

Resta quindi da spiegare come il ricorrente abbia potuto far fronte al fabbisogno quotidiano, che l’Ufficio di tassazione ha di fatto valutato in ca. fr. 1'500.- mensili e, meglio, in misura non molto superiore (circa un terzo) al fabbisogno che viene considerato in materia esecutiva.

Tale valutazione non appare di per sé eccessiva, non appena si consideri che il contribuente nel periodo di computo determinante per la tassazione in esame ha acquistato e riattato un immobile.

3.3.

Non è invece di rilievo l’argomentazione relativa alle spese di trasporto, poiché comporterebbe un aumento di pari importo del reddito aziendale dichiarato e, meglio, di quello netto di fr. 11'555.- di media annua esposto nello scritto del 23 aprile 2001. Ciò che muterebbe sarebbe soltanto la ventilazione tra reddito aziendale dichiarato e parte di reddito aziendale aggiunta per valutazione, ma non l’importo complessivo del reddito aziendale stabilito per apprezzamento sulla base del raffronto delle entrate e delle uscite.

3.4.

In conclusione, a mente di questa Camera, il reddito aziendale, tenuto conto di quanto emerso in questa sede, può essere ridotto prudenzialmente, avvicinando ulteriormente il fabbisogno per vivere al minimo vigente in materia esecutiva, a fr. 27'000.- di media annua.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è parzialmente accolto.

§ Di conseguenza, la decisione su reclamo del 26 agosto 2002 viene riformata nel senso che il reddito aziendale viene stabilito in fr. 27'000.- di media annua.

§§ Gli atti del procedimento vengono pertanto retrocessi all’Ufficio di tassazione per l’emissione di nuovi conteggi.

  1. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese.

  2. Intimazione alle parti.

  3. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello

Il presidente: Il segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Questioni giuridiche chiave estratte da Omnilex

Questione giuridica chiave

Whether the ex officio assessed business income should be reduced in light of newly documented insurance and pension buy-backs.

Decisione estratta

Yes. The newly produced documentation justified lowering the assessed business income to CHF 27,000 average per year.

Motivazione estratta

The taxpayer proved on appeal that he had paid CHF 10,289.85 for pension fund redemption, a vested-benefit policy, and a private insurance policy. This offset the unexplained annual shortfall identified by the tax office and warranted a prudential reduction of the assessed income.

Questione giuridica chiave

Whether the taxpayer's argument on travel expenses changed the assessed business income.

Decisione estratta

No. The argument only altered the internal allocation between declared income and estimated additions, not the total business income determined by estimation.

Motivazione estratta

An increase of the declared travel expenses would be mirrored by an equal increase in declared net business income, leaving the overall estimated business income unchanged.

Questione giuridica chiave

How costs should be allocated.

Decisione estratta

No court fee or costs were charged.

Motivazione estratta

Given the partial success of the appeal, the chamber waived judicial fees and costs.

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