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631.1•Steuergesetz (StG)
Steuergesetz (StG)44
(vom 8. Juni 1997)1
Erster Teil: Staatssteuern
Der Kanton erhebt als Staatssteuern jährlich:
I. Steuerarten
a. Einkommens- und Vermögenssteuern von natürlichen Personen*,
b. Gewinn- und Kapitalsteuern von juristischen Personen,
c. Quellensteuern von bestimmten natürlichen und juristischen Per- sonen.
1 Die aufgrund der in diesem Gesetz festgelegten Steuersätze II. Steuerfuss
berechnete Steuer ist die einfache Staatssteuer.
2 Der Kantonsrat setzt für je zwei Kalenderjahre den Steuerfuss in Prozenten der einfachen Staatssteuer fest. Der Regierungsrat beantragt innerhalb der Steuerfussperiode Erhöhungen des Steuerfusses zur Deckung höchstens der Hälfte der in seinem Voranschlagsentwurf ein- gestellten Abschreibungen eines Finanzfehlbetrags.38
3 Der Steuerfuss gilt gleichmässig für alle Steuerarten.
1 Natürliche Personen sind aufgrund persönlicher Zugehörig- I. Persönliche
keit steuerpflichtig, wenn sie ihren steuerrechtlichen Wohnsitz oder Zugehörigkeit Aufenthalt im Kanton haben.
2 Einen steuerrechtlichen Wohnsitz im Kanton hat eine Person, wenn sie sich hier mit der Absicht dauernden Verbleibens aufhält oder wenn ihr das Bundesrecht hier einen besonderen gesetzlichen Wohn- sitz zuweist.
* Unabhängig davon, ob im Einzelnen weibliche oder männliche Formulierun- gen verwendet werden, gelten die personenbezogenen Formulierungen im Steuergesetz für weibliche und männliche Personen, ausser wenn sich aus der Natur der Sache ergibt, dass ein Begriff ausschliesslich auf Angehörige eines bestimmten Geschlechts ausgelegt werden kann.
3 Einen steuerrechtlichen Aufenthalt im Kanton hat eine Person, wenn sie sich hier, ungeachtet vorübergehender Unterbrechung, bei Aus- übung einer Erwerbstätigkeit während mindestens 30 Tagen, ohne Aus- übung einer Erwerbstätigkeit während mindestens 90 Tagen aufhält.
II. Wirt- schaftliche Zugehörigkeit
Aufenthalt im Kanton sind aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit steuerpflichtig, wenn sie
a. im Kanton Geschäftsbetriebe oder Betriebsstätten unterhalten,
b. an Grundstücken im Kanton Eigentum, dingliche Rechte oder diesen wirtschaftlich gleichkommende persönliche Nutzungsrechte haben,
c.97 mit im Kanton gelegenen Grundstücken handeln.
2 Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Auf- enthalt in der Schweiz sind aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit steuerpflichtig, wenn sie
a. im Kanton eine Erwerbstätigkeit ausüben,
b.70 als Mitglieder der Verwaltung oder Geschäftsführung von juris- tischen Personen mit Sitz oder Betriebsstätte im Kanton Tantie- men, Sitzungsgelder, feste Entschädigungen, Mitarbeiterbeteili- gungen oder ähnliche Vergütungen beziehen,
c. Gläubiger oder Nutzniesser von Forderungen sind, die durch Grund- oder Faustpfand auf Grundstücken im Kanton gesichert sind,
d.98 im Kanton gelegene Grundstücke vermitteln,
e. Pensionen, Ruhegehälter oder andere Leistungen erhalten, die aufgrund eines früheren öffentlich-rechtlichen Arbeitsverhält- nisses von einem Arbeitgeber oder einer Vorsorgeeinrichtung mit Sitz im Kanton ausgerichtet werden,
f. Leistungen aus schweizerischen privatrechtlichen Einrichtungen der beruflichen Vorsorge oder aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge mit Sitz oder Betriebsstätte im Kan- ton erhalten,
g. 112 für Arbeit im internationalen Verkehr an Bord eines Schiffes oder eines Luftfahrzeuges oder bei einem Transport auf der Strasse Lohn oder andere Vergütungen von einem Arbeitgeber mit Sitz oder Betriebsstätte im Kanton erhalten; davon ausgenommen bleibt die Besteuerung der Seeleute für Arbeit an Bord eines Hochsee- schiffes.
III. Umfang der Steuerpflicht
98 1 Bei persönlicher Zugehörigkeit ist die Steuerpflicht unbe-
schränkt; sie erstreckt sich aber nicht auf Geschäftsbetriebe, Betriebs- stätten und Grundstücke ausserhalb des Kantons.
2 Bei wirtschaftlicher Zugehörigkeit beschränkt sich die Steuerpflicht auf die Teile des Einkommens und Vermögens, für die gemäss § 4 eine Steuerpflicht im Kanton besteht. Steuerpflichtige ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz versteuern mindestens das im Kanton erzielte Einkommen und das im Kanton gelegene Vermögen.
3 Die Abgrenzung der Steuerpflicht für Geschäftsbetriebe, Betriebs- stätten und Grundstücke erfolgt im Verhältnis zu anderen Kantonen und zum Ausland nach den Grundsätzen des Bundesrechts über das Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung. Wenn ein schweize- risches Unternehmen Verluste aus einer ausländischen Betriebsstätte mit inländischen Gewinnen verrechnet hat, innert der folgenden sie- ben Jahre aber aus dieser Betriebsstätte Gewinne verzeichnet, ist im Ausmass der im Betriebsstättenstaat verrechenbaren Gewinne eine Re- vision der ursprünglichen Veranlagung vorzunehmen; die Verluste aus dieser Betriebsstätte werden in diesem Fall in der Schweiz nachträglich nur satzbestimmend berücksichtigt. In allen übrigen Fällen sind Aus- landsverluste ausschliesslich satzbestimmend zu berücksichtigen. Vor- behalten bleiben die in Doppelbesteuerungsabkommen enthaltenen Regelungen.
98 1 Steuerpflichtige, die im Kanton nur für einen Teil ihres Ein-
kommens und Vermögens steuerpflichtig sind, entrichten die Steuern für die im Kanton steuerbaren Werte nach dem Steuersatz, der ihrem gesamten Einkommen und Vermögen entspricht.
2 Steuerpflichtige ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz entrichten die Steuern für Geschäftsbetriebe, Betriebs- stätten und Grundstücke im Kanton mindestens zu dem Steuersatz, der dem im Kanton erzielten Einkommen und dem im Kanton gelegenen Vermögen entspricht.
IV. Steuer- berechnung bei teilweiser Steuerpflicht
1 Einkommen und Vermögen der Ehegatten, die in rechtlich
und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, werden ohne Rücksicht auf den Güterstand zusammengerechnet.
1bis Einkommen und Vermögen von Personen, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter eingetragener Partnerschaft leben, werden zusammengerechnet.43
1ter Die Stellung eingetragener Partnerinnen und Partner entspricht in diesem Gesetz derjenigen von Ehegatten. Dies gilt auch bezüglich der Unterhaltsbeiträge während des Bestehens der eingetragenen Part- nerschaft sowie bezüglich der Unterhaltsbeiträge und der vermögens- rechtlichen Auseinandersetzung bei Getrenntleben und Auflösung einer eingetragenen Partnerschaft.43
V. Ehegatten; eingetragene Partnerinnen oder Partner; Kinder unter elterlicher Sorge44
2 Leben Ehegatten in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe, hat jedoch nur ein Ehegatte seinen steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt im Kanton, während der andere Ehegatte in einem ande- ren Kanton wohnt, richtet sich die Steuerpflicht des im Kanton wohn- haften Ehegatten nach den Grundsätzen des Bundesrechts über das Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung. Wohnt der andere Ehegatte im Ausland, ist der im Kanton wohnhafte Ehegatte für sein gesamtes Einkommen und Vermögen steuerpflichtig; vorbehalten bleiben auch in diesem Fall die auf eine ausserkantonale Liegenschaft oder Betriebsstätte entfallenden Einkommens- und Vermögenswerte oder eine Einschränkung durch ein Doppelbesteuerungsabkommen. Für den Steuersatz ist, unter Anwendung des Verheiratetentarifs und der Sozialabzüge für Verheiratete, auf das gesamte eheliche Einkom- men und Vermögen abzustellen.
3 Einkommen und Vermögen von Kindern unter elterlicher Sorge werden bis zum Beginn des Jahres, in dem sie volljährig werden, dem Inhaber der elterlichen Sorge zugerechnet. Bei Kindern unter gemein- samer Sorge nicht gemeinsam besteuerter Eltern erfolgt die Zurech- nung bei demjenigen Elternteil, dem der Kinderabzug im Sinn von § 34 Abs. 1 lit. a zusteht. Vorbehalten bleibt das Erwerbseinkommen, für welches das minderjährige Kind selbstständig besteuert wird.63
VI. Besteuerung von Personen- gemeinschaften
schaften sind als solche nicht steuerpflichtig; ihr Einkommen und Ver- mögen wird den Teilhabern und Kommanditären zugerechnet.
2 Ausländische Handelsgesellschaften und andere ausländische Per- sonengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit, die aufgrund wirt- schaftlicher Zugehörigkeit steuerpflichtig sind, entrichten ihre Steuern nach den Bestimmungen für die juristischen Personen.
1. Einfache Gesellschaften, Kollektiv- und Kommandit- gesellschaften; ausländische Handelsgesell- schaften und andere auslän- dische Personen- gesamtheiten
2. Erben- gemeinschaften
1 Erbengemeinschaften sind als solche nicht steuerpflichtig;
ihr Einkommen und Vermögen wird den einzelnen Erben oder Bedach- ten zugerechnet.
2 Ist die Erbfolge ungewiss, wird die Erbengemeinschaft als Ganzes nach den für natürliche Personen geltenden Bestimmungen besteuert.
3. Kollektive Kapitalanlagen
gen gemäss dem Kollektivanlagengesetz vom 23. Juni 2006 (KAG) werden den Anlegern anteilsmässig zugerechnet; ausgenommen hier- von sind die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz.
1 Die Steuerpflicht beginnt mit dem Zeitpunkt, in welchem VII. Beginn
der Steuerpflichtige im Kanton steuerrechtlichen Wohnsitz oder Auf- und Ende der enthalt nimmt oder im Kanton steuerbare Werte erwirbt. Steuerpflicht
2 Die Steuerpflicht endet mit dem Tod oder dem Wegzug des Steuer- pflichtigen aus dem Kanton oder mit dem Wegfall der im Kanton steuer- baren Werte.
3 Die Folgen des Beginns, der Änderung und des Endes der Steuer- pflicht aufgrund persönlicher und wirtschaftlicher Zugehörigkeit wer- den im interkantonalen Verhältnis durch das Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden19 sowie durch die Grundsätze des Bundesrechts über das Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung bestimmt.29
1 Stirbt der Steuerpflichtige, treten seine Erben in seine VIII. Steuer-
Rechte und Pflichten ein. Sie haften solidarisch für die vom Erblasser nachfolge geschuldeten Steuern bis zur Höhe ihrer Erbteile, einschliesslich der Vorempfänge.
2 Der überlebende Ehegatte haftet mit seinem Erbteil und dem Betrag, den er aufgrund ehelichen Güterrechts vom Vorschlag oder Gesamtgut über den gesetzlichen Anteil nach schweizerischem Recht hinaus erhält.
3 Die überlebende eingetragene Partnerin oder der überlebende eingetragene Partner haftet mit ihrem bzw. seinem Erbteil und dem Betrag, den sie bzw. er aufgrund einer vermögensrechtlichen Regelung im Sinne von Art. 25 Abs. 1 des Partnerschaftsgesetzes vom 18. Juni 200410 erhalten hat.43
1 Die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben- IX. Haftung
den Ehegatten haften solidarisch für die Gesamtsteuer. Jeder Gatte haftet jedoch nur für seinen Anteil an der Gesamtsteuer, wenn einer von beiden zahlungsunfähig ist. Ferner haften sie solidarisch für den- jenigen Teil an der Gesamtsteuer, der auf das Kindereinkommen ent- fällt.
2 Mit dem Steuerpflichtigen haften solidarisch:
a.30 die unter seiner elterlichen Sorge stehenden Kinder bis zum Betrag des auf sie entfallenden Anteils an der Gesamtsteuer,
b. die in der Schweiz wohnenden Teilhaber an einer einfachen Ge- sellschaft, Kollektiv- oder Kommanditgesellschaft bis zum Betrag ihrer Gesellschaftsanteile für die Steuern der im Ausland woh- nenden Teilhaber,
c. Käufer und Verkäufer einer im Kanton gelegenen Liegenschaft bis zu 3 Prozent der Kaufsumme für die vom Händler oder Ver- mittler aus dieser Tätigkeit geschuldeten Steuern, wenn der Händler oder der Vermittler in der Schweiz keinen steuerrecht- lichen Wohnsitz hat; Käufer und Verkäufer haften jedoch nur, soweit sie einem Händler oder Vermittler mit steuerrechtlichem Wohnsitz im Ausland einen entsprechenden Auftrag erteilt haben,
d. die Personen, die Geschäftsbetriebe oder Betriebsstätten im Kan- ton auflösen oder im Kanton gelegene Grundstücke oder durch solche gesicherte Forderungen veräussern oder verwerten, bis zum Betrag des Reinerlöses, wenn der Steuerpflichtige keinen steuerrechtlichen Wohnsitz in der Schweiz hat.
3 Mit dem Steuernachfolger haften für die Steuer des Erblassers soli- darisch der Erbschaftsverwalter und der Willensvollstrecker bis zum Betrag, der nach dem Stand des Nachlassvermögens im Zeitpunkt des Todes auf die Steuer entfällt. Die Haftung entfällt, wenn der Haftende nachweist, dass er alle nach den Umständen gebotene Sorgfalt ange- wendet hat.
X.78 Angehörige diplomatischer und konsula- rischer Ver- tretungen
ten diplomatischen und konsularischen Vertretungen sowie die Ange- hörigen der in der Schweiz niedergelassenen internationalen Organi- sationen und der bei ihnen bestehenden Vertretungen werden insoweit nicht besteuert, als das Bundesrecht eine Steuerbefreiung vorsieht.
2 Bei teilweiser Steuerpflicht gilt § 6 Abs. 1.
XI.78 Steuer- erleichterungen für Unter- nehmen
dem volkswirtschaftlichen Interesse des Kantons dienen, kann der Re- gierungsrat im Einvernehmen mit der zuständigen Gemeinde höchs- tens für das Eröffnungsjahr und die neun folgenden Jahre angemes- sene Steuererleichterungen gewähren. Eine wesentliche Änderung der betrieblichen Tätigkeit kann einer Neueröffnung gleichgestellt werden.
I. Steuerbare Einkünfte
1. Allgemeines
und einmaligen Einkünfte.
2 Als Einkommen gelten auch Naturalbezüge jeder Art, insbeson- dere freie Verpflegung und Unterkunft sowie der Wert selbst ver- brauchter Erzeugnisse und Waren des eigenen Betriebs.
Steuergesetz (StG)
3 Die Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen sind steuerfrei. Vorbehalten bleibt die Grundstückgewinnsteuer.
öffentlich-rechtlichem Arbeitsverhältnis mit Einschluss der Nebenein- künfte, wie Entschädigungen für Sonderleistungen, Provisionen, Zula- gen, Dienstalters- und Jubiläumsgeschenke, Gratifikationen, Trinkgel- der, Tantiemen, geldwerte Vorteile aus Mitarbeiterbeteiligungen und andere geldwerte Vorteile.70
2. Unselbst- ständige Erwerbs- tätigkeit a. Grundsatz
2 Die vom Arbeitgeber getragenen Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, einschliesslich Umschulungskosten, stellen unabhängig von deren Höhe keinen anderen geldwerten Vorteil im Sinne von Abs. 1 dar.80
3 Kapitalabfindungen aus einer mit dem Arbeitsverhältnis verbun- denen Vorsorgeeinrichtung oder gleichartige Kapitalabfindungen des Arbeitgebers werden nach § 37 besteuert.
69 1 Als echte Mitarbeiterbeteiligungen gelten:
a. Aktien, Genussscheine, Partizipationsscheine, Genossenschafts- anteile oder Beteiligungen anderer Art, die der Arbeitgeber, des- sen Muttergesellschaft oder eine andere Konzerngesellschaft den Mitarbeitern abgibt,
b. Optionen auf den Erwerb von Beteiligungen nach lit. a.
2 Als unechte Mitarbeiterbeteiligungen gelten Anwartschaften auf blosse Bargeldabfindungen.
ausser aus gesperrten oder nicht börsenkotierten Optionen, sind im Zeitpunkt des Erwerbs als Einkommen aus unselbstständiger Erwerbs- tätigkeit steuerbar. Die steuerbare Leistung entspricht deren Verkehrs- wert, vermindert um einen allfälligen Erwerbspreis.
2 Bei Mitarbeiteraktien sind für die Berechnung der steuerbaren Leistung Sperrfristen mit einem Diskont von 6 Prozent pro Sperrjahr auf deren Verkehrswert zu berücksichtigen. Dieser Diskont gilt längs- tens für zehn Jahre.
3 Geldwerte Vorteile aus gesperrten oder nicht börsenkotierten Mitarbeiteroptionen werden im Zeitpunkt der Ausübung besteuert. Die steuerbare Leistung entspricht dem Verkehrswert der Aktie bei Ausübung, vermindert um den Ausübungspreis.
gen sind im Zeitpunkt ihres Zuflusses steuerbar.
b. Mitarbeiter- beteiligungen
c. Einkünfte aus echten Mitarbeiter- beteiligungen
d. Einkünfte aus unechten Mitarbeiter- beteiligungen
e. Anteilmässige Besteuerung
Zeitspanne zwischen Erwerb und Entstehen des Ausübungsrechts der gesperrten Mitarbeiteroptionen (§ 17 b Abs. 3) steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz, so werden die geldwerten Vorteile daraus anteilmässig im Verhältnis zwischen der gesamten zu der in der Schweiz verbrachten Zeitspanne besteuert.
3. Selbstständige Erwerbs- tätigkeit
1 Steuerbar sind alle Einkünfte aus einem Handels-, Indust-
rie-, Gewerbe-, Land- und Forstwirtschaftsbetrieb, aus einem freien Beruf sowie aus jeder anderen selbstständigen Erwerbstätigkeit.
a. Grundsatz
2 Zu den Einkünften aus selbstständiger Erwerbstätigkeit zählen auch alle Kapitalgewinne aus Veräusserung, Verwertung oder buch- mässiger Aufwertung von Geschäftsvermögen. Der Veräusserung gleich- gestellt ist die Überführung von Geschäftsvermögen in das Privat- vermögen oder in ausländische Betriebe oder Betriebsstätten.30
3 Als Geschäftsvermögen gelten alle Vermögenswerte, die ganz oder vorwiegend der selbstständigen Erwerbstätigkeit dienen. Gleiches gilt für Beteiligungen von mindestens 20 Prozent am Grund- oder Stamm- kapital einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, sofern der Eigen- tümer sie im Zeitpunkt des Erwerbs zum Geschäftsvermögen erklärt.29
4 Für Steuerpflichtige, die eine ordnungsgemässe Buchhaltung füh- ren, gilt § 64 sinngemäss.
5 Gewinne auf Grundstücken des Geschäftsvermögens werden in dem Umfang den steuerbaren Einkünften zugerechnet, in dem Er- werbspreis und wertvermehrende Aufwendungen, einschliesslich der Baukreditzinsen, den Einkommenssteuerwert übersteigen.
76 1 Die Verpachtung eines Geschäftsbetriebs gilt nur auf
Antrag der steuerpflichtigen Person als Überführung in das Privatver- mögen.
2 Wird bei einer Erbteilung der Geschäftsbetrieb nicht von allen Erben fortgeführt, wird die Besteuerung der stillen Reserven auf Ge- such der den Betrieb übernehmenden Erben bis zur späteren Realisie- rung aufgeschoben, soweit diese Erben die bisherigen für die Einkom- menssteuer massgebenden Werte übernehmen.
c. Teilbesteue- rung der Ein- künfte aus Beteiligungen des Geschäfts- vermögens
und geldwerte Vorteile aus Aktien, Anteilen an Gesellschaften mit be- schränkter Haftung, Genossenschaftsanteilen und Partizipationsschei- nen sowie Gewinne aus der Veräusserung solcher Beteiligungsrechte sind nach Abzug des zurechenbaren Aufwands im Umfang von 50 Pro- zent steuerbar, wenn diese Beteiligungsrechte mindestens 10 Prozent des Grund- oder Stammkapitals einer Kapitalgesellschaft oder Genossen- schaft darstellen.
2 Die Teilbesteuerung auf Veräusserungsgewinnen wird nur ge- währt, wenn die veräusserten Beteiligungsrechte mindestens ein Jahr im Eigentum der steuerpflichtigen Person oder des Personenunterneh- mens waren.
39 1 Stille Reserven eines Personenunternehmens (Einzelfirma, d.93 Umstruk-
Personengesellschaft) werden bei Umstrukturierungen, insbesondere turierungen im Fall der Fusion, Spaltung oder Umwandlung, nicht besteuert, soweit die Steuerpflicht in der Schweiz fortbesteht und die bisher für die Ein- kommenssteuer massgeblichen Werte übernommen werden:
a. bei der Übertragung von Vermögenswerten auf ein anderes Per- sonenunternehmen,
b. bei der Übertragung eines Betriebs oder eines Teilbetriebs auf eine juristische Person,
c. beim Austausch von Beteiligungs- oder Mitgliedschaftsrechten anlässlich von Umstrukturierungen im Sinne von § 67 Abs. 1 oder von fusionsähnlichen Zusammenschlüssen.
2 Bei einer Umstrukturierung nach Abs. 1 lit. b werden die über- tragenen stillen Reserven im Nachsteuerverfahren nach den §§ 160- 162 nachträglich besteuert, soweit während den der Umstrukturierung nachfolgenden fünf Jahren Beteiligungs- oder Mitgliedschaftsrechte zu einem über dem übertragenen steuerlichen Eigenkapital liegenden Preis veräussert werden; die juristische Person kann in diesem Fall entsprechende, als Gewinn versteuerte stille Reserven geltend machen.
92 Für das Einkommen aus Patenten und vergleichbaren e. Einkommen
Rechten sind § § 64 a und 64 b sinngemäss anwendbar.
aus Patenten und vergleich- baren Rechten
93 1 Steuerbar sind die Erträge aus beweglichem Vermögen, 4. Bewegliches
insbesondere:
a.30 Zinsen aus Guthaben, einschliesslich ausbezahlter Erträge aus rückkaufsfähigen Kapitalversicherungen mit Einmalprämie im Erlebensfall oder bei Rückkauf, ausser wenn diese Kapitalver- sicherungen der Vorsorge dienen. Als der Vorsorge dienend gilt die Auszahlung der Versicherungsleistung ab dem vollendeten 60. Altersjahr des Versicherten aufgrund eines mindestens fünf- jährigen Vertragsverhältnisses, das vor Vollendung des 66. Alters- jahres begründet wurde. In diesem Fall ist die Leistung steuerfrei,
Vermögen a. Allgemein48
b. Einkünfte aus der Veräusserung oder Rückzahlung von Obliga- tionen mit überwiegender Einmalverzinsung (globalverzinsliche Obligationen, Diskont-Obligationen), die dem Inhaber anfallen,
c. Dividenden, Gewinnanteile, Liquidationsüberschüsse und geld- werte Vorteile aus Beteiligungen aller Art (einschliesslich Gratis- aktien, Gratisnennwerterhöhungen und dergleichen). Ein bei der Rückgabe von Beteiligungsrechten im Sinn von Art. 4 a des Bun- desgesetzes vom 13. Oktober 1965 über die Verrechnungssteuer (VStG)20 an die Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft erzielter Liquidationsüberschuss gilt in dem Jahr als realisiert, in dem die Verrechnungssteuerforderung entsteht (Art. 12 Abs. 1 und 1bis VStG); Abs. 2 bleibt vorbehalten,
d. Einkünfte aus Vermietung, Verpachtung, Nutzniessung oder sons- tiger Nutzung beweglicher Sachen oder nutzbarer Rechte,
e.49 Einkünfte aus Anteilen an kollektiven Kapitalanlagen, soweit die Gesamterträge die Erträge aus direktem Grundbesitz übersteigen,
f. Einkünfte aus immateriellen Gütern.
2 Dividenden, Gewinnanteile, Liquidationsüberschüsse und geld- werte Vorteile aus Aktien, Anteilen an Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Genossenschaftsanteilen und Partizipationsscheinen (ein- schliesslich Gratisaktien, Gratisnennwerterhöhungen und dergleichen) sind im Umfang von 50 Prozent steuerbar, wenn diese Beteiligungsrechte mindestens 10 Prozent des Grund- oder Stammkapitals einer Kapital- gesellschaft oder Genossenschaft darstellen.
3 Der Erlös aus Bezugsrechten gilt nicht als Vermögensertrag, sofern sie zum Privatvermögen des Steuerpflichtigen gehören.
4 Die Rückzahlung von Einlagen, Aufgeldern und Zuschüssen (Re- serven aus Kapitaleinlagen), die von den Inhabern der Beteiligungs- rechte nach dem 31. Dezember 1996 geleistet worden sind, wird gleich behandelt wie die Rückzahlung von Grund- oder Stammkapital. Abs. 5 bleibt vorbehalten.
5 Schüttet eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, die an einer schweizerischen Börse kotiert ist, bei der Rückzahlung von Reserven aus Kapitaleinlagen nach Abs. 4 nicht mindestens im gleichen Umfang übrige Reserven aus, so ist die Rückzahlung im Umfang der halben Differenz zwischen der Rückzahlung und der Ausschüttung der übri- gen Reserven steuerbar, höchstens aber im Umfang der in der Gesell- schaft vorhandenen, handelsrechtlich ausschüttungsfähigen übrigen Re- serven.
6 Abs. 5 ist nicht anwendbar auf Reserven aus Kapitaleinlagen:
a. die bei fusionsähnlichen Zusammenschlüssen durch Einbringen von Beteiligungs- und Mitgliedschaftsrechten an einer ausländischen Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft nach § 67 Abs. 1 lit. c oder
durch eine grenzüberschreitende Übertragung auf eine inländische Tochtergesellschaft nach § 67 Abs. 1 lit. d nach dem 24. Februar 2008 entstanden sind,
b. die im Zeitpunkt einer grenzüberschreitenden Fusion oder Umstruk- turierung nach § 67 Abs. 1 lit. b und Abs. 3 oder der Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung nach dem 24. Februar 2008 bereits in einer ausländischen Kapitalgesellschaft oder Genossen- schaft vorhanden waren,
c. im Falle der Liquidation der Kapitalgesellschaft oder Genossen- schaft.
7 Abs. 5 und 6 gelten sinngemäss auch für Reserven aus Kapitalein- lagen, die für die Ausgabe von Gratisaktien oder für Gratisnennwert- erhöhungen verwendet werden.
8 Entspricht bei der Rückgabe von Beteiligungsrechten an einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, die an einer schweizerischen Börse kotiert ist, die Rückzahlung der Reserven aus Kapitaleinlagen nicht mindestens der Hälfte des erhaltenen Liquidationsüberschusses, so vermindert sich der steuerbare Anteil dieses Liquidationsüberschus- ses um die halbe Differenz zwischen diesem Anteil und der Rückzah- lung, höchstens aber im Umfang der in der Gesellschaft vorhandenen Reserven aus Kapitaleinlagen, die auf diese Beteiligungsrechte entfallen.
9 Abs. 4 gilt für Einlagen und Aufgelder, die während eines Kapi- talbands nach Art. 653 ff. OR11 geleistet werden, nur soweit sie die Rück- zahlungen von Reserven im Rahmen dieses Kapitalbands überstei- gen.111
1 Als Vermögensertrag im Sinne von § 20 Abs. 1 lit. c gilt b. Besondere
auch:93
a. der Erlös aus dem Verkauf einer Beteiligung von mindestens 20 Pro- zent am Grund- oder Stammkapital einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft aus dem Privatvermögen in das Geschäftsvermö- gen einer anderen natürlichen oder einer juristischen Person, soweit innert fünf Jahren nach dem Verkauf, unter Mitwirkung des Ver- käufers, nicht betriebsnotwendige Substanz ausgeschüttet wird, die im Zeitpunkt des Verkaufs bereits vorhanden und handelsrechtlich ausschüttungsfähig war; dies gilt sinngemäss auch, wenn innert fünf Jahren mehrere Beteiligte eine solche Beteiligung gemeinsam ver- kaufen oder Beteiligungen von insgesamt mindestens 20 Prozent verkauft werden; ausgeschüttete Substanz wird beim Verkäufer gegebenenfalls im Verfahren nach den §§ 160 Abs. 1, 161 und 162 nachträglich besteuert,
Fälle
b. der Erlös aus der Übertragung einer Beteiligung am Grund- oder Stammkapital einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft aus dem Privatvermögen in das Geschäftsvermögen einer Personenunter- nehmung oder einer juristischen Person, an welcher der Veräusserer oder Einbringer nach der Übertragung zu mindestens 50 Prozent am Kapital beteiligt ist, soweit die gesamthaft erhaltene Gegenleis- tung die Summe aus dem Nennwert der übertragenen Beteiligung und den Einlagen, Aufgeldern und Zuschüssen nach § 20 Abs. 4 übersteigt; dies gilt sinngemäss auch, wenn mehrere Beteiligte die Übertragung gemeinsam vornehmen.
2 Mitwirkung im Sinne von Abs. 1 lit. a liegt vor, wenn der Verkäu- fer weiss oder wissen muss, dass der Gesellschaft zwecks Finanzierung des Kaufpreises Mittel entnommen und nicht wieder zugeführt werden.
insbesondere:
a. alle Einkünfte aus Vermietung, Verpachtung, Nutzniessung oder sonstiger Nutzung,
b. der Mietwert von Liegenschaften oder Liegenschaftsteilen, die dem Steuerpflichtigen aufgrund von Eigentum oder eines unent- geltlichen Nutzungsrechts für den Eigengebrauch zur Verfügung stehen,
c. Einkünfte aus Baurechtsverträgen,
d. Einkünfte aus der Ausbeutung von Kies, Sand und anderen Be- standteilen des Bodens.
2 Der Regierungsrat erlässt die für die durchschnittlich gleichmäs- sige Bemessung des Eigenmietwertes selbst bewohnter Liegenschaften oder Liegenschaftsteile notwendigen Dienstanweisungen. Dabei kann eine schematische, formelmässige Bewertung der Eigenmietwerte vor- gesehen werden. Es sind jedoch folgende Leitlinien zu beachten:
a.32 der Eigenmietwert ist unter Berücksichtigung der Förderung von Eigentumsbildung und Selbstvorsorge auf maximal 70 Prozent des Marktwertes festzulegen,
b. Qualitätsmerkmalen der Liegenschaften oder Liegenschaftsteile, die im Falle der Vermietung auch den Mietzins massgeblich be- einflussen würden, ist im Rahmen einer schematischen, formel- mässigen Bewertung der Eigenmietwerte angemessen Rechnung zu tragen,
c. bei am Wohnsitz selbst bewohnten Liegenschaften oder Liegen- schaftsteilen ist der Eigenmietwert zudem unter Berücksichti- gung der tatsächlichen Nutzung festzulegen,
d.114 bei am Wohnsitz selbst bewohnten Liegenschaften oder Liegen- schaftsteilen ist der Eigenmietwert auf Antrag angemessen herab- zusetzen, wenn er im Verhältnis zu den Einkünften und Vermögens- werten, die den Steuerpflichtigen und weiteren im gleichen Haushalt lebenden Personen zur Deckung der Lebenshaltungskosten zur Ver- fügung stehen, auf Dauer zu einer übermässigen Belastung führt.
30 1 Steuerbar sind alle Einkünfte aus der Alters-, Hinterlas- 6. Einkünfte
senen- und Invalidenversicherung, aus Einrichtungen der beruflichen aus Vorsorge Vorsorge und aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvor- sorge, mit Einschluss der Kapitalabfindungen und Rückzahlungen von Einlagen, Prämien und Beiträgen.
2 Als Einkünfte aus der beruflichen Vorsorge gelten insbesondere Leistungen aus Vorsorgekassen, aus Spar- und Gruppenversicherun- gen sowie aus Freizügigkeitspolicen.
3 Leibrenten sowie Einkünfte aus Verpfründung sind zu 40 Prozent steuerbar.
4 Die Einkünfte aus einem mit einer Nutzniessung oder einem Wohnrecht belasteten Vermögen werden dem Nutzniesser oder Wohn- rechtsberechtigten zugerechnet.
Steuerbar sind auch:
7. Übrige Einkünfte
a. alle anderen Einkünfte, die an die Stelle des Einkommens aus Erwerbstätigkeit treten,
b. einmalige oder wiederkehrende Zahlungen bei Tod sowie für bleibende körperliche oder gesundheitliche Nachteile,
c. Entschädigungen für die Aufgabe oder Nichtausübung einer Tätig- keit,
d. Entschädigungen für die Nichtausübung eines Rechtes,
e.99
f.30 Unterhaltsbeiträge, die ein Steuerpflichtiger bei Scheidung, ge- richtlicher oder tatsächlicher Trennung für sich erhält, sowie Un- terhaltsbeiträge, die ein Elternteil für die unter seiner elterlichen Sorge oder Obhut stehenden Kinder erhält.
98 Der Einkommenssteuer sind nicht unterworfen:
a. der Vermögensanfall infolge Erbschaft, Vermächtnis, Schenkung oder güterrechtlicher Auseinandersetzung,
b. der Vermögensanfall aus rückkaufsfähiger privater Kapitalver- sicherung, ausgenommen aus Freizügigkeitspolicen. § 20 Abs. 1 lit. a bleibt vorbehalten,
II. Steuerfreie Einkünfte
c. die Kapitalzahlungen, die bei Stellenwechsel vom Arbeitgeber oder von Einrichtungen der beruflichen Vorsorge ausgerichtet werden, wenn sie der Empfänger innert Jahresfrist zum Einkauf in eine Einrichtung der beruflichen Vorsorge oder zum Erwerb einer Freizügigkeitspolice verwendet,
d. die Unterstützungen aus öffentlichen oder privaten Mitteln,
e. die Leistungen in Erfüllung familienrechtlicher Verpflichtungen, ausgenommen die Unterhaltsbeiträge gemäss § 23 lit. f,
f.49 der Sold für Militär- und Schutzdienst sowie das Taschengeld für Zivildienst,
g. 113 der Sold der Milizfeuerwehrleute bis zum Betrag von jährlich Fr. 8400 für Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Erfül- lung der Kernaufgaben der Feuerwehr (Übungen, Pikettdienste, Kurse, Inspektionen und Ernstfalleinsätze zur Rettung, Brand- bekämpfung, allgemeinen Schadenwehr, Elementarschadenbewäl- tigung und dergleichen); ausgenommen sind Pauschalzulagen für Kader, Funktionszulagen sowie Entschädigungen für administra- tive Arbeiten und für Dienstleistungen, welche die Feuerwehr frei- willig erbringt,
h. die Zahlung von Genugtuungssummen,
i. die Einkünfte aufgrund der Bundesgesetzgebung über Ergänzungs- leistungen zur Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenversicherung,
j. die Gewinne, die in Spielbanken mit Spielbankenspielen erzielt werden, die nach dem Bundesgesetz vom 29. September 2017 über Geldspiele (BGS)26 zugelassen sind, sofern diese Gewinne nicht aus selbstständiger Erwerbstätigkeit stammen,
k.113 die einzelnen Gewinne bis zum Betrag von Fr. 1 046 400 aus der Teilnahme an Grossspielen, die nach dem BGS zugelassen sind, und aus der Online-Teilnahme an Spielbankenspielen, die nach dem BGS zugelassen sind,
l. die Gewinne aus Kleinspielen, die nach dem BGS zugelassen sind,
m. die einzelnen Gewinne aus Lotterien und Geschicklichkeitsspielen zur Verkaufsförderung, die nach Art. 1 Abs. 2 Bst. d und e BGS diesem nicht unterstehen, sofern die Grenze von Fr. 1000 nicht überschritten wird.
n.111 Einkünfte aufgrund des Bundesgesetzes vom 19. Juni 2020 über Überbrückungsleistungen für ältere Arbeitslose24.
III. Ermittlung des Rein- einkommens
1. Grundsatz
samten steuerbaren Einkünften die zu ihrer Erzielung notwendigen Aufwendungen (§§ 26-30) und die allgemeinen Abzüge (§§ 31 und 32) abgezogen.
Steuergesetz (StG)
89 1 Als Berufskosten werden abgezogen:
a.109 die notwendigen Kosten bis zu einem Höchstbetrag von Fr. 5200 für Fahrten zwischen Wohn- und Arbeitsstätte,
b. die notwendigen Mehrkosten für Verpflegung ausserhalb der Wohnstätte und bei Schichtarbeit,
c. die übrigen für die Ausübung des Berufes erforderlichen Kosten;
Abs. 1 lit. k bleibt vorbehalten.
2 Für die Berufskosten gemäss Abs. 1 lit. a-c legt die Finanzdirektion Pauschalsätze fest. Im Falle von Abs. 1 lit. a und c steht dem Steuer- pflichtigen der Nachweis höherer Kosten offen; der Höchstbetrag gemäss Abs. 1 lit. a bleibt vorbehalten.
oder berufsmässig begründeten Kosten abgezogen.
2 Dazu gehören insbesondere:
a. die ausgewiesenen Abschreibungen des Geschäftsvermögens,
b. die verbuchten Rückstellungen für Verpflichtungen, deren Höhe noch unbestimmt ist, oder für unmittelbar drohende Verlust- risiken sowie die Rücklagen für Forschungs- und Entwicklungs- aufträge an Dritte bis zu 10 Prozent des steuerbaren Geschäfts- ertrags, insgesamt jedoch höchstens bis zu 1 Million Franken,
c. die eingetretenen und verbuchten Verluste auf dem Geschäfts- vermögen,
d. die Zuwendungen an Vorsorgeeinrichtungen zugunsten des eigenen Personals, sofern jede zweckwidrige Verwendung ausgeschlossen ist,
e.29 Zinsen auf Geschäftsschulden (ohne Baukreditzinsen für Grund- stücke im Geschäftsvermögen) sowie Zinsen, die auf Beteiligun- gen nach § 18 Abs. 3 entfallen,
f.80 die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, ein- schliesslich Umschulungskosten, des eigenen Personals,
g. gewinnabschöpfende Sanktionen, soweit sie keinen Strafzweck haben.
3 Nicht abziehbar sind insbesondere:
a. Zahlungen von Bestechungsgeldern im Sinne des schweizerischen Strafrechts,
b. Aufwendungen zur Ermöglichung von Straftaten oder als Gegen- leistung für die Begehung von Straftaten,
c. Bussen und Geldstrafen,
d. finanzielle Verwaltungssanktionen, soweit sie einen Strafzweck ha- ben.
2. Unselbst- ständige Erwerbs- tätigkeit
3. Selbstständige Erwerbs- tätigkeit a. Allgemeines
4 Sind Sanktionen nach Abs. 3 lit. c und d von einer ausländischen Straf- oder Verwaltungsbehörde verhängt worden, sind sie abziehbar, wenn
a. die Sanktion gegen den schweizerischen Ordre public verstösst oder
b. die steuerpflichtige Person glaubhaft darlegt, dass sie alles Zumut- bare unternommen hat, um sich rechtskonform zu verhalten.
5 Für den Abzug von Forschungs- und Entwicklungsaufwand ist
a sinngemäss anwendbar.92
b. Ersatz- beschaffungen
mögens ersetzt, können die stillen Reserven auf die als Ersatz erwor- benen Anlagegüter übertragen werden, wenn diese ebenfalls betriebs- notwendig sind und sich in der Schweiz befinden. Vorbehalten bleibt die Besteuerung beim Ersatz von Liegenschaften durch Gegenstände des beweglichen Vermögens.77
2 Findet die Ersatzbeschaffung nicht im gleichen Geschäftsjahr statt, kann im Umfang der stillen Reserven eine Rückstellung gebildet werden. Diese Rückstellung ist innert angemessener Frist zur Ab- schreibung auf dem Ersatzobjekt zu verwenden oder zugunsten der Erfolgsrechnung aufzulösen.
3 Als betriebsnotwendig gilt nur Anlagevermögen, das dem Betrieb unmittelbar dient; ausgeschlossen sind insbesondere Vermögensteile, die dem Unternehmen nur als Vermögensanlage oder nur durch ihren Ertrag dienen.
c. Verluste
genen Geschäftsjahren können abgezogen werden, soweit sie bei der Berechnung des steuerbaren Einkommens dieser Jahre nicht berück- sichtigt werden konnten.
2 Mit Leistungen Dritter, die zum Ausgleich einer Unterbilanz im Rahmen einer Sanierung erbracht werden, können auch Verluste ver- rechnet werden, die in früheren Geschäftsjahren entstanden und noch nicht mit Einkommen verrechnet werden konnten.
4. Privat- vermögen
98 1 Bei beweglichem Privatvermögen können die Kosten der
Verwaltung durch Dritte und die weder rückforderbaren noch anre- chenbaren ausländischen Quellensteuern abgezogen werden.
2 Bei Liegenschaften im Privatvermögen können die Unterhaltskos- ten, die Kosten der Instandstellung von neu erworbenen Liegenschaf- ten, die Versicherungsprämien und die Kosten der Verwaltung durch Dritte abgezogen werden. Den Unterhaltskosten sind Investitionen, die dem Energiesparen und dem Umweltschutz dienen, und die Rückbau- kosten im Hinblick auf den Ersatzneubau gleichgestellt, soweit sie bei der direkten Bundessteuer abzugsfähig sind.
2bis Investitionen und Rückbaukosten im Hinblick auf einen Ersatz- neubau nach Abs. 2 zweiter Satz sind in den zwei nachfolgenden Steuer- perioden abziehbar, soweit sie in der laufenden Steuerperiode, in der die Aufwendungen angefallen sind, steuerlich nicht vollständig berücksich- tigt werden können.
3 Die den Erträgen aus Liegenschaften gegenüberstehenden Bau- rechtszinsen können abgezogen werden.
4 Abzugsfähig sind ferner die Kosten denkmalpflegerischer Arbei- ten, die der Steuerpflichtige aufgrund gesetzlicher Vorschriften, im Einvernehmen mit den Behörden oder auf deren Anordnung hin vorgenommen hat, soweit diese Arbeiten nicht subventioniert sind.
5 Der Steuerpflichtige kann für Liegenschaften des Privatvermö- gens anstelle der tatsächlichen Kosten und Prämien einen Pauschal- abzug geltend machen. Die Finanzdirektion regelt diesen Pauschal- abzug.
113 1 Von den Einkünften werden abgezogen:
a.77 die privaten Schuldzinsen im Umfang der nach den §§ 20, 20 a und 21 steuerbaren Vermögenserträge und weiterer Fr. 50 000,
b.30 die dauernden Lasten sowie 40 Prozent der bezahlten Leibren- ten,
c.30 die Unterhaltsbeiträge an den geschiedenen, gerichtlich oder tatsächlich getrennt lebenden Ehegatten sowie die Unterhalts- beiträge an einen Elternteil für die unter dessen elterlicher Sorge oder Obhut stehenden Kinder, nicht jedoch Leistungen in Erfüllung anderer familienrechtlicher Unterhalts- oder Unter- stützungspflichten,
d.49 die gemäss Gesetz, Statut oder Reglement geleisteten Einlagen, Prämien und Beiträge an die Alters-, Hinterlassenen- und Inva- lidenversicherung und an Einrichtungen der beruflichen Vor- sorge,
e. Einlagen, Prämien und Beiträge zum Erwerb von vertraglichen Ansprüchen aus anerkannten Formen der gebundenen Selbst- vorsorge im Sinn und im Umfang von Art. 82 BVG23,
f. die Prämien und Beiträge für die Erwerbsersatzordnung, die Arbeitslosenversicherung und die obligatorische Unfallversiche rung,
g.108 die Einlagen, Prämien und Beiträge für die Lebens-, die Kranken- und die nicht unter lit. f fallende Unfallversicherung sowie die Zin- sen von Sparkapitalien des Steuerpflichtigen und der von ihm unterhaltenen Personen, bis zum Gesamtbetrag von Fr. 5800 für in ungetrennter Ehe lebende Steuerpflichtige und von Fr. 2900
5. Allgemeine Abzüge
a. Von der Höhe des Einkommens unabhängige Abzüge
für die übrigen Steuerpflichtigen. Für Steuerpflichtige ohne Bei- träge gemäss lit. d und e erhöhen sich diese Abzüge um die Hälfte. Zudem erhöhen sich diese Abzüge um Fr. 1300 für jedes Kind oder jede unterstützungsbedürftige Person, für die der Steuer- pflichtige einen Abzug gemäss § 34 Abs. 1 geltend machen kann. Wird bei nicht gemeinsam besteuerten Eltern der Kinderabzug gemäss § 34 Abs. 1 lit. a hälftig aufgeteilt, gilt dies auch für die Erhöhung der Abzüge für jedes Kind um Fr. 1300,
h. die Mitgliederbeiträge und Zuwendungen bis zum Gesamtbetrag von Fr. 21 000 für in ungetrennter Ehe lebende Steuerpflichtige und von Fr. 10 500 für die übrigen Steuerpflichtigen an politische Parteien, die
1. im Parteienregister nach Art. 76 a des Bundesgesetzes vom 17. Dezember 1976 über die politischen Rechte8 eingetragen sind,
2. in einem kantonalen Parlament vertreten sind oder
3. in einem Kanton bei den letzten Wahlen des kantonalen Par- laments mindestens 3 Prozent der Stimmen erreicht haben,
i.36 die behinderungsbedingten Kosten des Steuerpflichtigen und der von ihm unterhaltenen Personen mit Behinderungen im Sinne des Behindertengleichstellungsgesetzes vom 13. Dezem- ber 2002, soweit der Steuerpflichtige die Kosten selber trägt,
j. die nachgewiesenen Kosten, jedoch höchstens Fr. 25 300, für die Drittbetreuung jedes Kindes, welches das 14. Altersjahr noch nicht vollendet hat und mit der steuerpflichtigen Person, die für seinen Unterhalt sorgt, im gleichen Haushalt lebt, soweit diese Kosten in direktem kausalem Zusammenhang mit der Erwerbstätigkeit, Ausbildung oder Erwerbsunfähigkeit der steuerpflichtigen Per- son stehen,
k. die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, ein- schliesslich Umschulungskosten, bis zum Gesamtbetrag von Fr. 12 600, sofern:
1. ein erster Abschluss auf der Sekundarstufe II vorliegt oder
2. das 20. Lebensjahr vollendet ist und es sich nicht um die Aus- bildungskosten bis zum ersten Abschluss auf der Sekundar- stufe II handelt.
2 Leben Ehegatten in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe, werden vom Erwerbseinkommen, das ein Ehegatte unabhängig von Beruf, Geschäft oder Gewerbe des anderen Ehegatten erzielt, Fr. 6200 abgezogen; ein gleicher Abzug ist zulässig bei erheblicher Mitarbeit eines Ehegatten im Beruf, Geschäft oder Gewerbe des anderen Ehe- gatten.
3 Von den einzelnen Gewinnen aus der Teilnahme an Geldspielen, die nicht nach § 24 lit. j-m steuerfrei sind, werden 5 Prozent, jedoch höchstens Fr. 5200, als Einsatzkosten abgezogen. Von den einzelnen Gewinnen aus der Online-Teilnahme an Spielbankenspielen nach § 24 lit. k werden die vom Online-Spielerkonto abgebuchten Spieleinsätze im Steuerjahr, jedoch höchstens Fr. 26 200, abgezogen.
Von den Einkünften werden ferner abgezogen:
a.37 die Krankheits- und Unfallkosten des Steuerpflichtigen und der von ihm unterhaltenen Personen, soweit der Steuerpflichtige die Kosten selber trägt und diese 5 Prozent der um die Aufwendun- gen gemäss §§ 26-31 verminderten steuerbaren Einkünfte über- steigen,
b. Von der Höhe des Einkommens abhängige Abzüge
b.49 die freiwilligen Leistungen von Geld und übrigen Vermögens- werten an den Bund und seine Anstalten, an Kantone und ihre Anstalten, an Gemeinden und ihre Anstalten und an andere juris- tische Personen mit Sitz in der Schweiz, die im Hinblick auf öffentliche oder ausschliesslich gemeinnützige Zwecke von der Steuerpflicht befreit sind, wenn die Zuwendungen in der Steuer- periode Fr. 100 erreichen und insgesamt 20 Prozent der um die Aufwendungen gemäss §§ 26-31 verminderten steuerbaren Ein- künfte nicht übersteigen.
gen, insbesondere:
a. die Aufwendungen für den Unterhalt des Steuerpflichtigen und seiner Familie sowie der durch die berufliche Stellung des Steuer- pflichtigen bedingte Privataufwand,
b. .. . 82
c. die Aufwendungen für Schuldentilgung,
d. die Aufwendungen für die Anschaffung, Herstellung oder Wertver- mehrung von Vermögensgegenständen,
e. Einkommens-, Grundstückgewinn-, Handänderungs- und Vermö- genssteuern von Bund, Kantonen und Gemeinden und gleichartige ausländische Steuern.
6. Nicht abzugsfähige Kosten und Aufwendungen
IV. Sozialabzüge
abgezogen:
a.113 als Kinderabzug:
für minderjährige Kinder unter elterlicher Sorge oder Obhut des Steuerpflichtigen sowie für voll- jährige Kinder, die in der beruflichen Erstaus- bildung stehen und deren Unterhalt der Steuer- pflichtige zur Hauptsache bestreitet,
je Fr. 9400
Bei nicht gemeinsam besteuerten Eltern wird der Kinderabzug hälftig aufgeteilt, wenn das Kind unter gemeinsamer elterlicher Sorge steht und keine Unterhaltsbeiträge nach § 31 Abs. 1 lit. c für das Kind geltend gemacht werden.
b.109 als Unterstützungsabzug:
für erwerbsunfähige oder beschränkt erwerbs- fähige Personen, an deren Unterhalt der Steuer- pflichtige mindestens in der Höhe des Abzugs beiträgt,
je Fr. 2800
Der Abzug kann nicht beansprucht werden für den Ehegatten und für Kinder, für die ein Ab- zug gemäss lit. a oder § 31 Abs. 1 lit. c gewährt wird.
2 Die Sozialabzüge gemäss Abs. 1 werden nach den Verhältnissen am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht festgelegt.
3 Bei teilweiser Steuerpflicht werden die Sozialabzüge gemäss Abs. 1 anteilmässig gewährt. Für die Satzbestimmung werden sie voll angerech- net.98
V. Steuer- berechnung
1. Steuertarife
1 Die Einkommenssteuer beträgt (Grundtarif):113
0% für die ersten
Fr. 7 000
2% für die weiteren
Fr. 5 000
3% für die weiteren
Fr. 4 800
4% für die weiteren
Fr. 8 000
5%
für die weiteren
Fr. 9 700
6%
für die weiteren
Fr. 11 200
7% für die weiteren
Fr. 13 100
8% für die weiteren
Fr. 17 600
9% für die weiteren
Fr. 34 000
10% für die weiteren
Fr. 33 700
11% für die weiteren
Fr. 53 300
12% für die weiteren
Fr. 69 300
13% für Einkommensteile über
Fr. 266 700
2 Für Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, sowie für verwitwete, gerichtlich oder tatsächlich getrennt lebende, geschiedene und ledige Steuerpflichtige, die mit Kindern im Sinn von
Abs. 1 lit. a zusammenleben, beträgt die Einkommenssteuer (Ver-
heiratetentarif):
0% für die ersten
Fr. 14 100
2% für die weiteren
Fr. 6 400
3% für die weiteren
Fr. 8 100
4% für die weiteren
Fr. 9 800
5% für die weiteren
Fr. 11 200
6% für die weiteren
Fr. 14 500
7% für die weiteren
Fr. 32 200
8% für die weiteren
Fr. 32 400
9% für die weiteren
Fr. 48 500
10% für die weiteren
Fr. 57 900
11% für die weiteren
Fr. 62 900
12% für die weiteren
Fr. 72 600
13% für Einkommensteile über
Fr. 370 600
2bis Bei nicht gemeinsam besteuerten Eltern, die mit Kindern unter gemeinsamer elterlicher Sorge zusammenleben und denen der Kinder- abzug je zur Hälfte zusteht, hat derjenige Elternteil Anspruch auf den Verheiratetentarif, der aus seinen versteuerten Einkünften den Unter- halt des Kindes zur Hauptsache bestreitet.74
3 Der Tarif wird nach den Verhältnissen am Ende der Steuer- periode oder der Steuerpflicht festgelegt.
4 . . . 94
kehrende Leistungen, wird die Einkommenssteuer unter Berücksich- tigung der übrigen Einkünfte zu dem Steuersatz berechnet, der sich ergäbe, wenn anstelle der einmaligen Leistung eine entsprechende jährliche Leistung ausgerichtet würde.
1 Kapitalleistungen gemäss § 22 sowie Zahlungen bei Tod
und für bleibende körperliche oder gesundheitliche Nachteile werden gesondert zu dem Steuersatz berechnet, der sich ergäbe, wenn anstelle der einmaligen eine jährliche Leistung von einem Zwanzigstel der Kapi- talleistung ausgerichtet würde; die einfache Staatssteuer beträgt jedoch mindestens 2 Prozent. Es wird stets eine volle Jahressteuer erhoben.106
2 Die Sozialabzüge gemäss § 34 werden nicht gewährt.
2. Sonderfälle
a. Kapital- abfindungen für wiederkehrende Leistungen
b. Kapital- leistungen aus Vorsorge
VI. Verein- fachtes Abrech- nungsverfahren
werbstätigkeit ist die Steuer ohne Berücksichtigung der übrigen Ein- künfte, allfälliger Berufskosten und Sozialabzüge zu einem Satz von 4,5 Prozent zu erheben. Voraussetzung ist, dass Arbeitgeberinnen und Arbeitgeber die Steuer im Rahmen des vereinfachten Abrechnungs- verfahrens nach den Art. 2 und 3 des Bundesgesetzes gegen die Schwarz- arbeit vom 17. Juni 200522 entrichten. Damit sind die Einkommens- steuern von Kanton und Gemeinden abgegolten.
2 Die Steuern sind periodisch der zuständigen AHV-Ausgleichs- kasse abzuliefern. Diese stellt dem Steuerpflichtigen eine Aufstellung oder eine Bestätigung über den Steuerabzug aus. Sie überweist dem kantonalen Steueramt die einkassierten Steuerzahlungen. Die AHV- Ausgleichskasse erhält eine Bezugsprovision. Die Bestimmungen von
Abs. 1 lit. a sowie Abs. 2 und 3 gelten sinngemäss.
3 Der Regierungsrat regelt die Verteilung der Steuerbeträge auf Kanton und Gemeinden.
VII. Liquida- tionsgewinne
76 1 Wird die selbstständige Erwerbstätigkeit nach dem voll-
endeten 55. Altersjahr oder wegen Unfähigkeit zur Weiterführung in- folge Invalidität definitiv aufgegeben, ist die Summe der in den letzten zwei Geschäftsjahren realisierten stillen Reserven getrennt vom übri- gen Einkommen zu besteuern. Einkaufsbeiträge gemäss § 31 Abs. 1 lit. d sind abziehbar. Werden keine solchen Einkäufe vorgenommen, wird der Betrag der realisierten stillen Reserven, für den der Steuer- pflichtige die Zulässigkeit eines Einkaufs gemäss § 31 Abs. 1 lit. d nachweist, wie eine Kapitalleistung gemäss § 37 besteuert. Der Rest- betrag der realisierten stillen Reserven wird getrennt, jedoch ebenfalls gemäss § 37 besteuert.
2 Abs. 1 gilt auch für den überlebenden Ehegatten, die anderen Erben und die Vermächtnisnehmer, sofern sie das übernommene Unterneh- men nicht fortführen. Die steuerliche Abrechnung erfolgt spätestens fünf Kalenderjahre nach Ablauf des Todesjahres des Erblassers.
I. Steuerobjekt
gen.
2 Nutzniessungsvermögen wird dem Nutzniesser zugerechnet.
3 Bei Anteilen an kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grund- besitz ist die Wertdifferenz zwischen den Gesamtaktiven der kollek- tiven Kapitalanlage und deren direktem Grundbesitz steuerbar.49
4 Hausrat und persönliche Gebrauchsgegenstände werden nicht besteuert.
1 Das Vermögen wird zum Verkehrswert bewertet.
II. Bewertung
2 Immaterielle Güter und bewegliches Vermögen, die zum Geschäfts- vermögen der steuerpflichtigen Person gehören, werden zu dem für die Einkommenssteuer massgeblichen Wert bewertet.77
3 Der Regierungsrat erlässt die für eine gleichmässige Bewertung von Grundstücken notwendigen Dienstanweisungen. Es kann eine schematische, formelmässige Bewertung vorgesehen werden, wobei jedoch den Qualitätsmerkmalen der Grundstücke, die im Falle der Veräusserung auch den Kaufpreis massgeblich beeinflussen würden, angemessen Rechnung zu tragen ist. Die Formel ist so zu wählen, dass die am oberen Rand der Bandbreite liegenden Schätzungen nicht über dem effektiven Marktwert liegen.32
4 Führt in Einzelfällen die formelmässige Bewertung dennoch zu einem höheren Vermögenssteuerwert, ist eine individuelle Schätzung vorzunehmen und dabei ein Wert von 90 Prozent des effektiven Markt- wertes anzustreben.31
69 1 Mitarbeiterbeteiligungen nach § 17 b Abs. 1 sind zum III. Mitarbeiter-
Verkehrswert einzusetzen. Allfällige Sperrfristen sind in Anwendung beteiligungen von § 17 b Abs. 2 zu berücksichtigen.
2 Mitarbeiterbeteiligungen nach §§ 17 b Abs. 3 und 17 c sind bei Zuteilung ohne Steuerwert zu deklarieren.
Land- oder forstwirtschaftlich genutzte Grundstücke werden IV.70 Landwirt-
mit Einschluss der erforderlichen Gebäude zum Ertragswert bewertet.
Wird ein Grundstück, das zum Ertragswert bewertet wurde, V.70 Ergänzende
ganz oder teilweise veräussert oder der bisherigen land- oder forstwirt- schaftlichen Bewirtschaftung entfremdet, wird vom Eigentümer eine ergänzende Vermögenssteuer erhoben.
Die ergänzende Vermögenssteuer wird aufgeschoben bei:
a. . Eigentumswechsel durch Erbgang (Erbfolge, Erbteilung, Ver- mächtnis), Erbvorbezug oder Schenkung,
b.30 Handänderungen unter Ehegatten im Zusammenhang mit dem Güterrecht sowie zur Abgeltung ausserordentlicher Beiträge eines Ehegatten an den Unterhalt der Familie (Art. 165 ZGB9) und scheidungsrechtlicher Ansprüche, sofern beide Ehegatten einver- standen sind,
schaftliche Grundstücke
Vermögens- steuer für land- wirtschaftliche Grundstücke 1. Steuerpflicht
2. Aufschub der Besteuerung
c. Landumlegungen zwecks Güterzusammenlegung, Quartierpla- nung, Grenzbereinigung, Abrundung landwirtschaftlicher Heim- wesen sowie bei Landumlegungen im Enteignungsverfahren oder angesichts drohender Enteignung,
d. vollständiger oder teilweiser Veräusserung eines land- oder forst- wirtschaftlichen Grundstücks, soweit der Erlös innert angemesse- ner Frist zum Erwerb eines selbst bewirtschafteten Ersatzgrund- stückes oder zur Verbesserung der eigenen, selbstbewirtschafte- ten land- oder forstwirtschaftlichen Grundstücke im Kanton ver- wendet wird.
3. Steuer- berechnung
Besitzesdauer, jedoch höchstens für 20 Jahre, erhoben. Ist die Veran- lagung aufgeschoben worden, gilt § 219 Abs. 2-5 sinngemäss.
2 Das steuerbare Vermögen berechnet sich nach der Differenz zwi- schen dem Mittel der Ertragswerte und dem Mittel der tatsächlichen Verkehrswerte des Grundstücks je am Anfang und am Ende der mass- gebenden Besitzesdauer.
3 Die ergänzende Vermögenssteuer wird bezogen zum Steuersatz von 1 Promille und zum Steuerfuss, der im Jahr der Veräusserung oder der Beendigung der land- oder forstwirtschaftlichen Nutzung Geltung hatte.
4. Verfahren
ren, vom ordentlichen Einschätzungsverfahren unabhängigen Verfah- ren festgesetzt.
VI.70 Lebens- und Renten- versicherungen
mit ihrem Rückkaufswert. Ihnen gleichgestellt sind rückkaufsfähige Rentenversicherungen.
VII.70 Abzug von Schulden
voll abgezogen; andere Schulden, wie Solidar- und Bürgschaftsschul- den, nur insoweit, als sie vom Steuerpflichtigen getragen werden müs- sen.
VIII.70 Steuer- tarif
1 Die Vermögenssteuer beträgt (Grundtarif):113
0%%
für die ersten
Fr.
81 000
1/2%o
für die weiteren
Fr. 241 000
1%%
für die weiteren
Fr. 404 000
11/2%%
für die weiteren
Fr. 645 000
2%%
für die weiteren
Fr. 968 000
21/2%%
für die weiteren
Fr. 965 000
3%%
für Vermögensteile über
Fr. 3 304 000
2 Für Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, sowie für verwitwete, gerichtlich oder tatsächlich getrennt lebende, geschiedene und ledige Steuerpflichtige, die mit Kindern im Sinn von
Abs. 1 lit. a zusammenleben, beträgt die Vermögenssteuer (Ver-
heiratetentarif):
0%%
für die ersten
Fr.
161 000
1/2%0
für die weiteren
Fr.
242 000
1%%
für die weiteren
Fr.
402 000
11/2%%
für die weiteren
Fr.
646 000
2%%
für die weiteren
Fr.
967 000
21/2%%
für die weiteren
Fr.
967 000
3%%
für Vermögensteile über
Fr. 3
385 000
2bis Bei nicht gemeinsam besteuerten Eltern, die mit Kindern unter gemeinsamer elterlicher Sorge zusammenleben und denen der Kinder- abzug je zur Hälfte zusteht, hat derjenige Elternteil Anspruch auf den Verheiratetentarif, der den Unterhalt des Kindes aus seinen versteuer- ten Einkünften zur Hauptsache bestreitet.74
3 Der Tarif wird nach den Verhältnissen am Ende der Steuer- periode oder der Steuerpflicht festgelegt.
67 1 Die Folgen der kalten Progression werden durch gleich- Ausgleich
mässige Anpassung der allgemeinen Abzüge gemäss § 31, der Sozial- der kalten
abzüge gemäss § 34 und der Tarifstufen gemäss §§ 35 und 47 ausge- Progression glichen. Die Beträge sind auf- oder abzurunden.
2 Die Finanzdirektion passt die Abzüge und die Tarifstufen auf Beginn jeder Steuerfussperiode an den Landesindex der Konsumen- tenpreise an. Massgebend ist der Indexstand im Monat Mai vor Beginn der Steuerfussperiode. Bei negativem Teuerungsverlauf erfolgt keine Anpassung. Der auf eine negative Teuerung folgende Ausgleich erfolgt auf der Grundlage des letzten Ausgleichs.
1 Die Steuern vom Einkommen und Vermögen werden für I. Steuerperiode
jede Steuerperiode festgesetzt und erhoben.
2 Als Steuerperiode gilt das Kalenderjahr.
3 Besteht die Steuerpflicht nur während eines Teils der Steuer- periode, wird die Steuer auf den in diesem Zeitraum erzielten Ein- künften erhoben. Dabei bestimmt sich der Steuersatz für regelmässig fliessende Einkünfte nach dem auf zwölf Monate berechneten Ein- kommen; nicht regelmässig fliessende Einkünfte werden für die Satz- bestimmung nicht umgerechnet. § 37 bleibt vorbehalten.
4 Für die Abzüge gilt Abs. 3 sinngemäss.
II. Bemessungs- periode
1 Das steuerbare Einkommen bemisst sich nach den Ein-
künften in der Steuerperiode.
2 Für die Ermittlung des Einkommens aus selbstständiger Erwerbs- tätigkeit ist das Ergebnis der in die Steuerperiode fallenden Geschäfts- abschlüsse massgebend.
3 Steuerpflichtige mit selbstständiger Erwerbstätigkeit müssen in jeder Steuerperiode und am Ende der Steuerpflicht einen Geschäfts- abschluss erstellen. Kein Geschäftsabschluss ist zu erstellen, wenn die Erwerbstätigkeit erst im letzten Quartal der Steuerperiode aufgenom- men wird.
1 Das steuerbare Vermögen bemisst sich nach dem Stand am
Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht.
2 Für Steuerpflichtige mit selbstständiger Erwerbstätigkeit, deren Geschäftsjahr nicht mit dem Kalenderjahr übereinstimmt, bestimmt sich das steuerbare Geschäftsvermögen nach dem Eigenkapital am Ende des in der Steuerperiode abgeschlossenen Geschäftsjahres.
3 Besteht die Steuerpflicht nur während eines Teils der Steuer- periode, wird die diesem Zeitraum entsprechende Steuer erhoben.
4 Erbt der Steuerpflichtige während der Steuerperiode Vermögen oder entfällt die wirtschaftliche Zugehörigkeit zu einem anderen Kan- ton während der Steuerperiode, gilt Abs. 3 sinngemäss.
IV. Volljährig- keit; Begrün- dung und Auf- lösung der Ehe63
der sie volljährig werden, selbstständig eingeschätzt. Vorbehalten bleibt eine selbstständige Einschätzung, soweit sie ein Erwerbseinkommen erzielen oder nicht unter elterlicher Sorge stehen.63
2 Bei Heirat werden die Ehegatten für die ganze Steuerperiode ge- meinsam besteuert.84
3 Bei Scheidung und bei rechtlicher oder tatsächlicher Trennung wird jeder Ehegatte für die ganze Steuerperiode getrennt besteuert.
4 Bei Tod eines Ehegatten werden die Ehegatten bis zum Todestag gemeinsam besteuert. Der Tod gilt als Beendigung der Steuerpflicht beider Ehegatten und als Beginn der Steuerpflicht des überlebenden Ehegatten.
Steuergesetz (StG)
Anwendbar sind die am Ende der Steuerperiode geltenden V. Steuerfüsse
Steuerfüsse.
1 Als juristische Personen werden besteuert:
a. die Kapitalgesellschaften (Aktiengesellschaften, Kommanditaktien- gesellschaften, Gesellschaften mit beschränkter Haftung) und die Genossenschaften,
I. Begriff der juristischen Person
b. die Vereine, die Stiftungen und die übrigen juristischen Personen.
2 Den übrigen juristischen Personen gleichgestellt sind die kollek- tiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz nach Art. 58 KAG. Die Investmentgesellschaften mit festem Kapital nach Art. 110 KAG werden wie Kapitalgesellschaften besteuert.49
3 Ausländische juristische Personen sowie gemäss § 8 Abs. 2 steuer- pflichtige ausländische Handelsgesellschaften und andere ausländische Personengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit werden den inlän- dischen juristischen Personen gleichgestellt, denen sie rechtlich oder tatsächlich am ähnlichsten sind.
Juristische Personen sind aufgrund persönlicher Zugehörig- II. Steuerliche
keit steuerpflichtig, wenn sich ihr Sitz oder ihre tatsächliche Verwal- Zugehörigkeit tung im Kanton befindet.
1. Persönliche Zugehörigkeit
1 Juristische Personen mit Sitz oder mit tatsächlicher Ver- 2. Wirt-
waltung ausserhalb des Kantons sind steuerpflichtig, wenn sie schaftliche Zugehörigkeit
a. Teilhaber an Geschäftsbetrieben im Kanton sind,
b. im Kanton Betriebsstätten unterhalten,
c. an Grundstücken im Kanton Eigentum, dingliche Rechte oder die- sen wirtschaftlich gleichkommende persönliche Nutzungsrechte haben,
d.97 mit im Kanton gelegenen Grundstücken handeln.
2 Juristische Personen mit Sitz und tatsächlicher Verwaltung im Ausland sind ausserdem steuerpflichtig, wenn sie
a. Gläubiger oder Nutzniesser von Forderungen sind, die durch Grund- oder Faustpfand auf Grundstücken im Kanton gesichert sind,
b.98 98 im Kanton gelegene Grundstücke vermitteln.
3. Umfang der Steuerpflicht
schränkt; sie erstreckt sich aber nicht auf Geschäftsbetriebe, Betriebs- stätten und Grundstücke ausserhalb des Kantons.
2 Bei wirtschaftlicher Zugehörigkeit beschränkt sich die Steuer- pflicht auf die Teile des Gewinns und Kapitals, für die gemäss § 56 eine Steuerpflicht im Kanton besteht.
3 Die Abgrenzung der Steuerpflicht für Geschäftsbetriebe, Betriebs- stätten und Grundstücke erfolgt im Verhältnis zu anderen Kantonen und zum Ausland nach den Grundsätzen des Bundesrechts über das Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung. Ein schweizerisches Unternehmen kann Verluste aus einer ausländischen Betriebsstätte mit inländischen Gewinnen verrechnen, soweit diese Verluste im Betriebs- stättenstaat nicht bereits berücksichtigt wurden. Verzeichnet diese Be- triebsstätte innert der folgenden sieben Geschäftsjahre Gewinne, so erfolgt in diesen Geschäftsjahren im Ausmass der im Betriebsstätten- staat verrechneten Verlustvorträge eine Besteuerung. Verluste aus aus- ländischen Liegenschaften können nur dann berücksichtigt werden, wenn im betreffenden Land auch eine Betriebsstätte unterhalten wird. Vorbehalten bleiben die in Doppelbesteuerungsabkommen enthaltenen Regelungen.98
4 Steuerpflichtige ohne Sitz oder tatsächliche Verwaltung in der Schweiz haben den im Kanton erzielten Gewinn und das im Kanton gelegene Kapital zu versteuern.98
III. Beginn und Ende der Steuerpflicht
1 Die Steuerpflicht beginnt mit der Gründung der juris-
tischen Person, mit der Verlegung ihres Sitzes oder ihrer tatsächlichen Verwaltung in den Kanton oder mit dem Erwerb von im Kanton steuerbaren Werten.
2 Die Steuerpflicht endet mit dem Abschluss der Liquidation, mit der Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung aus dem Kanton oder mit dem Wegfall der im Kanton steuerbaren Werte.
3 Überträgt eine juristische Person Aktiven und Passiven auf eine andere juristische Person, sind die von ihr geschuldeten Steuern von der übernehmenden juristischen Person zu entrichten.
4 Die Folgen des Beginns, der Änderung und des Endes der Steuer- pflicht aufgrund persönlicher und wirtschaftlicher Zugehörigkeit wer- den im interkantonalen Verhältnis durch das Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden19 sowie durch die Grundsätze des Bundesrechts über das Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung bestimmt.29
Steuergesetz (StG)
1 Endet die Steuerpflicht einer juristischen Person, haften IV. Mithaftung
die mit ihrer Verwaltung und die mit ihrer Liquidation betrauten Per- sonen solidarisch für die von ihr geschuldeten Steuern bis zum Betrag des Liquidationsergebnisses oder, falls die juristische Person ihren Sitz oder die tatsächliche Verwaltung ins Ausland verlegt, bis zum Betrag des Reinvermögens der juristischen Person. Die Haftung entfällt, wenn der Haftende nachweist, dass er alle nach den Umständen gebo- tene Sorgfalt angewendet hat.
2 Für die Steuern einer aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit steuerpflichtigen juristischen Person haften solidarisch bis zum Betrag des Reinerlöses Personen, die
a. Geschäftsbetriebe oder Betriebsstätten im Kanton auflösen,
b. Grundstücke im Kanton oder durch solche Grundstücke gesicherte Forderungen veräussern oder verwerten.
3 Käufer und Verkäufer einer im Kanton gelegenen Liegenschaft haften für die aus der Vermittlungstätigkeit geschuldeten Steuern soli- darisch bis zu 3 Prozent der Kaufsumme, wenn die die Liegenschaft vermittelnde juristische Person in der Schweiz weder ihren Sitz noch ihre tatsächliche Verwaltung hat; Käufer und Verkäufer haften jedoch nur solidarisch, soweit sie einer juristischen Person mit Sitz im Ausland einen entsprechenden Auftrag erteilt haben.
4 Für Steuern ausländischer Handelsgesellschaften und anderer ausländischer Personengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit haften die Teilhaber solidarisch.
Von der Steuerpflicht sind befreit:
a. der Bund und seine Anstalten nach Massgabe des Bundesrechts,
b. der Kanton und seine Anstalten,
c. 45, 52 die von der Verfassung2 anerkannten kirchlichen Körperschaf- ten sowie die von der Verfassung2 anerkannten jüdischen Ge- meinden,
d. die zürcherischen Gemeinden und ihre Anstalten,
e. die Einrichtungen der beruflichen Vorsorge von Unternehmen mit Wohnsitz, Sitz oder Betriebsstätte in der Schweiz und von ihnen nahestehenden Unternehmen, sofern die Mittel der Ein- richtung dauernd und ausschliesslich der Personalvorsorge dienen,
f. die inländischen Sozialversicherungs- und Ausgleichskassen, ins- besondere Arbeitslosen-, Krankenversicherungs-, Alters-, Inva- liden- und Hinterlassenenversicherungskassen, mit Ausnahme der konzessionierten Versicherungsgesellschaften,
V. Ausnahmen von der Steuerpflicht
g. die juristischen Personen, die öffentliche oder gemeinnützige Zwecke verfolgen, für den Gewinn und das Kapital, die aus- schliesslich und unwiderruflich diesen Zwecken gewidmet sind. Unternehmerische Zwecke sind grundsätzlich nicht gemeinnüt- zig. Der Erwerb und die Verwaltung von wesentlichen Kapital- beteiligungen an Unternehmen gelten als gemeinnützig, wenn das Interesse an der Unternehmenserhaltung dem gemeinnützigen Zweck untergeordnet ist und keine geschäftsleitenden Tätigkei- ten ausgeübt werden,
h. im Kantonsrat vertretene politische Parteien,
i. die juristischen Personen, die kantonal oder gesamtschweize- risch Kultuszwecke verfolgen, für den Gewinn und das Kapital, die ausschliesslich und unwiderruflich diesen Zwecken gewid- met sind,
j. die ausländischen Staaten für ihre ausschliesslich dem unmittel- baren Gebrauch der diplomatischen und konsularischen Vertre- tungen bestimmten Liegenschaften, unter Vorbehalt des Gegen- rechts,
k.48 die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz, sofern deren Anleger ausschliesslich steuerbefreite Einrichtungen der beruflichen Vorsorge nach lit. e oder steuerbefreite inländische Sozialversicherungs- und Ausgleichskassen nach lit. f sind,
l.71 vom Bund konzessionierte Verkehrs- und Infrastrukturunter- nehmen, die für diese Tätigkeit Abgeltungen erhalten oder auf- grund ihrer Konzession einen ganzjährigen Betrieb von natio- naler Bedeutung aufrechterhalten müssen; die Steuerbefreiung erstreckt sich auch auf Gewinne aus der konzessionierten Tätig- keit, die frei verfügbar sind; von der Steuerbefreiung ausgenom- men sind jedoch Nebenbetriebe und Liegenschaften, die keine notwendige Beziehung zur konzessionierten Tätigkeit haben.
VI. Steuer- erleichterungen für Unter- nehmen
net werden und dem volkswirtschaftlichen Interesse des Kantons die- nen, kann der Regierungsrat im Einvernehmen mit der zuständigen Gemeinde höchstens für das Eröffnungsjahr und die neun folgenden Jahre angemessene Steuererleichterungen gewähren. Eine wesent- liche Änderung der betrieblichen Tätigkeit kann einer Neueröffnung gleichgestellt werden.
Gegenstand der Gewinnsteuer ist der Reingewinn.
I. Steuerobjekt
1. Grundsatz
1 Der steuerbare Reingewinn setzt sich zusammen aus:
1. dem Saldo der Erfolgsrechnung unter Berücksichtigung des Saldovortrags des Vorjahres;
2. Berechnung des Reingewinns a. Allgemeines
2. allen vor Berechnung des Saldos der Erfolgsrechnung ausgeschie- denen Teilen des Geschäftsergebnisses, die nicht zur Deckung von geschäftsmässig begründetem Aufwand verwendet werden, wie insbesondere:
a. Kosten für die Anschaffung, Herstellung oder Wertvermeh- rung von Gegenständen des Anlagevermögens,
b. geschäftsmässig nicht begründete Abschreibungen und Rück- stellungen,
c. Einlagen in die Reserven,
d. Einzahlungen auf das Eigenkapital aus Mitteln der juris- tischen Person, soweit sie nicht aus als Gewinn versteuerten Reserven erfolgen,
e. offene und verdeckte Gewinnausschüttungen und geschäfts- mässig nicht begründete Zuwendungen an Dritte;
3.93 den der Erfolgsrechnung nicht gutgeschriebenen Erträgen, mit Ein- schluss der Kapital-, Aufwertungs- und Liquidationsgewinne, vor- behältlich § 68;
4. den Zinsen auf verdecktem Eigenkapital (§ 80);
5.77 geschäftsmässig nicht mehr begründeten Abschreibungen und Wertberichtigungen auf den Gestehungskosten von Beteiligun- gen im Sinn von § 72 a Abs. 1.
2 Der steuerbare Reingewinn juristischer Personen, die keine Er- folgsrechnung erstellen, bestimmt sich sinngemäss nach Abs. 1.
3 Gewinne auf Grundstücken sind in dem Umfang als Gewinn steuer- bar, in dem Erwerbspreis und wertvermehrende Aufwendungen, ein- schliesslich der Baukreditzinsen, den Gewinnsteuerwert übersteigen.
92 1 Als Patente gelten:
a. Patente nach dem Europäischen Patentübereinkommen vom 5. Ok- tober 197328 in seiner revidierten Fassung vom 29. November 2000 mit Benennung Schweiz,
b. Patente nach dem Patentgesetz vom 25. Juni 195414,
c. ausländische Patente, die den Patenten nach lit. a oder b entspre- chen.
b. Patente und vergleichbare Rechte: Begriffe
2 Als vergleichbare Rechte gelten:
a. ergänzende Schutzzertifikate nach dem Patentgesetz vom 25. Juni 195414 und deren Verlängerung,
b. Topographien, die nach dem Topographiengesetz vom 9. Oktober 199213 geschützt sind,
c. Pflanzensorten, die nach dem Sortenschutzgesetz vom 20. März 197515 geschützt sind,
d. Unterlagen, die nach dem Heilmittelgesetz vom 15. Dezember 200021 geschützt sind,
e. Berichte, für die gestützt auf Ausführungsbestimmungen zum Land- wirtschaftsgesetz vom 29. April 199825 ein Berichtschutz besteht,
f. ausländische Rechte, die den Rechten nach lit. a-e entsprechen.
c. Patente und vergleichbare Rechte: Besteuerung
92 1 Der Reingewinn aus Patenten und vergleichbaren Rech-
ten wird auf Antrag der steuerpflichtigen Person im Verhältnis des qualifizierenden Forschungs- und Entwicklungsaufwands zum gesam- ten Forschungs- und Entwicklungsaufwand pro Patent oder vergleich- bares Recht (Nexusquotient) mit einer Ermässigung von 90 Prozent in die Berechnung des steuerbaren Reingewinns einbezogen.
2 Der Reingewinn aus Patenten und vergleichbaren Rechten, die in Produkten enthalten sind, ermittelt sich, indem der Reingewinn aus diesen Produkten jeweils um 6 Prozent der diesen Produkten zugewie- senen Kosten sowie um das Markenentgelt vermindert wird.
3 Im Jahr der Einbringung von Patenten und vergleichbaren Rech- ten in die Besteuerung gemäss Abs. 1 und in den vier folgenden Jahren sind die gemäss Abs. 1 ermittelten Reingewinne zunächst mit dem für diese Rechte bis zur Einbringung entstandenen und steuerwirksam ab- gezogenen Forschungs- und Entwicklungsaufwand sowie mit gemäss
a vorgenommenen Abzügen zu verrechnen. Die ermässigte Be-
steuerung der Reingewinne aus Patenten und vergleichbaren Rechten gemäss Abs. 1 erfolgt, soweit diese Reingewinne den gesamten für diese Rechte bis zur Einbringung entstandenen und steuerwirksam abgezo- genen Forschungs- und Entwicklungsaufwand sowie die gemäss § 65 a vorgenommenen Abzüge übersteigen. Am Ende des fünften Jahres nach Einbringung sind der noch nicht verrechnete Forschungs- und Ent- wicklungsaufwand und die noch nicht verrechneten Abzüge gemäss
a zum steuerbaren Reingewinn hinzuzurechnen. Die steuerpflich-
tige Person hat jederzeit das Recht, den noch nicht verrechneten For- schungs- und Entwicklungsaufwand und die gemäss § 65 a vorgenomme- nen Abzüge zum steuerbaren Reingewinn hinzuzurechnen. Im Umfang des hinzugerechneten Betrags ist eine versteuerte stille Reserve zu bilden.
Steuergesetz (StG)
4 Ob die Voraussetzungen der Besteuerung nach Abs. 1 erfüllt sind, prüft die Steuerbehörde
a. in jener Steuerperiode, in der die steuerpflichtige Person
1. geltend macht, dass der gesamte für die Patente und vergleich- baren Rechte bis zur Einbringung entstandene und steuerwirk- sam abgezogene Forschungs- und Entwicklungsaufwand sowie die gemäss § 65 a vorgenommenen Abzüge mit dem Reingewinn aus diesen Rechten verrechnet worden sind, oder sofort über diesen Aufwand und über diese Abzüge abrechnet und
2. die ermässigte Besteuerung nach Abs. 1 beantragt,
b. spätestens in der fünften Steuerperiode nach Einbringung, sofern die steuerpflichtige Person
1. über den noch nicht verrechneten Forschungs- und Entwicklungs- aufwand und die gemäss § 65 a vorgenommenen Abzüge abrech- net und
2. beantragt, dass Reingewinne aus eingebrachten Patenten und vergleichbaren Rechten künftig gemäss Abs. 1 besteuert werden.
5 Die steuerpflichtige Person muss die für die Überprüfung der An- wendung von Abs. 1 und des für die Patente und vergleichbaren Rechte bis zur Einbringung entstandenen und steuerwirksam abgezogenen For- schungs- und Entwicklungsaufwands sowie der gemäss § 65 a vorge- nommenen Abzüge erforderlichen Unterlagen aufbewahren und der Steuerbehörde auf Verlangen vorweisen.
6 Im Übrigen gelten die vom Bundesrat gestützt auf Art. 24 b Abs. 4 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden19 erlassenen Bestimmungen.
92 1 Deckt die steuerpflichtige Person bei Beginn der Steuer-
pflicht stille Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts auf, unterliegen diese nicht der Gewinnsteuer. Nicht aufgedeckt wer- den dürfen stille Reserven einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft aus Beteiligungen von mindestens 10 Prozent am Grund- oder Stamm- kapital oder am Gewinn und an den Reserven einer anderen Gesell- schaft.
d. Aufdeckung stiller Reserven bei Beginn der Steuerpflicht
2 Als Beginn der Steuerpflicht gelten die Verlegung von Vermögens- werten, Betrieben, Teilbetrieben oder Funktionen aus dem Ausland in einen inländischen Geschäftsbetrieb oder in eine inländische Betriebs- stätte, das Ende einer Steuerbefreiung nach § 61 sowie die Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung in die Schweiz.
3 Die aufgedeckten stillen Reserven sind jährlich zum Satz abzu- schreiben, der für Abschreibungen auf den betreffenden Vermögens- werten steuerlich angewendet wird.
4 Der aufgedeckte selbst geschaffene Mehrwert ist innert zehn Jah- ren abzuschreiben.
e. Besteuerung stiller Reserven am Ende der Steuerpflicht
92 1 Endet die Steuerpflicht, werden die in diesem Zeitpunkt
vorhandenen, nicht versteuerten stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts besteuert.
2 Als Ende der Steuerpflicht gelten die Verlegung von Vermögens- werten, Betrieben, Teilbetrieben oder Funktionen aus dem Inland in einen ausländischen Geschäftsbetrieb oder in eine ausländische Be- triebsstätte, der Übergang zu einer Steuerbefreiung nach § 61 sowie die Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung ins Ausland.
auch:
a. die eidgenössischen, kantonalen und kommunalen Steuern,
b. die Zuwendungen an Vorsorgeeinrichtungen zugunsten des eige- nen Personals, sofern jede zweckwidrige Verwendung ausgeschlos- sen ist,
c.49 die freiwilligen Leistungen von Geld und übrigen Vermögens- werten bis zu 20 Prozent des Reingewinns an den Bund und seine Anstalten, an Kantone und ihre Anstalten, an Gemeinden und ihre Anstalten und an andere juristische Personen mit Sitz in der Schweiz, die im Hinblick auf öffentliche oder ausschliesslich gemeinnützige Zwecke von der Steuerpflicht befreit sind,
d. die Rabatte, Skonti, Umsatzbonifikationen und Rückvergütun- gen auf dem Entgelt für Lieferungen und Leistungen sowie zur Verteilung an die Versicherten bestimmte Überschüsse von Ver- sicherungsgesellschaften,
e. die Rücklagen für künftige Forschungs- und Entwicklungsauf- träge an Dritte bis zu 10 Prozent des steuerbaren Gewinns, ins- gesamt jedoch höchstens bis 1 Million Franken,
f.80 die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, ein- schliesslich Umschulungskosten, des eigenen Personals,
g. gewinnabschöpfende Sanktionen, soweit sie keinen Strafzweck haben.
2 Nicht zum geschäftsmässig begründeten Aufwand gehören insbe- sondere:
a. Zahlungen von Bestechungsgeldern im Sinne des schweizerischen Strafrechts,
b. Aufwendungen zur Ermöglichung von Straftaten oder als Gegen- leistung für die Begehung von Straftaten,
c. Bussen,
631.1
d. finanzielle Verwaltungssanktionen, soweit sie einen Strafzweck ha- ben.
3 Sind Sanktionen nach Abs. 2 lit. c und d von einer ausländischen Straf- oder Verwaltungsbehörde verhängt worden, sind sie abziehbar, wenn
a. die Sanktion gegen den schweizerischen Ordre public verstösst oder
b. die steuerpflichtige Person glaubhaft darlegt, dass sie alles Zumut- bare unternommen hat, um sich rechtskonform zu verhalten.
steuerpflichtigen Person direkt oder durch Dritte im Inland indirekt entstanden ist, kann auf Antrag um 50 Prozent über den geschäftsmäs- sig begründeten Forschungs- und Entwicklungsaufwand hinaus abgezo- gen werden.
g. Zusätzlicher Abzug von For- schungs- und Entwicklungs- aufwand
2 Als Forschung und Entwicklung gelten die wissenschaftliche For- schung und die wissenschaftsbasierte Innovation nach Art. 2 des Bun- desgesetzes vom 14. Dezember 2012 über die Förderung der Forschung und der Innovation17.
3 Ein erhöhter Abzug ist zulässig auf:
a. dem direkt zurechenbaren Personalaufwand für Forschung und Ent- wicklung, zuzüglich eines Zuschlags von 35 Prozent dieses Personal- aufwands, höchstens aber bis zum gesamten Aufwand der steuer- pflichtigen Person,
b. 80 Prozent des Aufwands für durch Dritte in Rechnung gestellte Forschung und Entwicklung.
4 Ist der Auftraggeber der Forschung und Entwicklung abzugs- berechtigt, steht dem Auftragnehmer dafür kein Abzug zu.
92 1 Zum geschäftsmässig begründeten Aufwand gehört auch h. Abzug
der Abzug für Eigenfinanzierung. Der Abzug entspricht dem kalkula- torischen Zins auf dem Sicherheitseigenkapital.
für Eigen- finanzierung
2 Das Sicherheitseigenkapital entspricht dem Teil des in der Schweiz steuerbaren Eigenkapitals vor einer Ermässigung nach § 81 a, der das für die Geschäftstätigkeit langfristig benötigte Eigenkapital übersteigt. Es wird mittels Eigenkapitalunterlegungssätzen berechnet, die nach dem Risiko der Kategorie der Aktiven abgestuft sind.
3 Ausgeschlossen ist ein kalkulatorischer Zins auf:
a. Beteiligungen nach § 72,
b. nicht betriebsnotwendigen Aktiven,
c. Aktiven nach § 64 a,
d. den nach § 64 c aufgedeckten stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts sowie auf vergleichbaren unver- steuert aufgedeckten stillen Reserven,
e. Aktiven im Zusammenhang mit Transaktionen, die eine ungerecht- fertigte Steuerersparnis bewirken, namentlich Forderungen aller Art gegenüber Nahestehenden, soweit diese aus der Veräusserung von Beteiligungen nach §§ 72 und 72 a oder Ausschüttungen stammen.
4 Der kalkulatorische Zinssatz auf dem Sicherheitseigenkapital rich- tet sich nach der Rendite von zehnjährigen Bundesobligationen. Soweit dieses anteilmässig auf Forderungen aller Art gegenüber Nahestehen- den entfällt, kann ein dem Drittvergleich entsprechender Zinssatz gel- tend gemacht werden; Abs. 3 lit. e bleibt vorbehalten.
5 Die Berechnung des kalkulatorischen Zinses auf dem Sicherheits- eigenkapital erfolgt am Ende der Steuerperiode auf der Grundlage des Durchschnittswerts der einzelnen Aktiven, bewertet zu Gewinnsteuer- werten, und des Eigenkapitals während der betreffenden Steuerperi- ode sowie der Eigenkapitalunterlegungssätze gemäss Abs. 2 und 3 und der Bestimmungen zum kalkulatorischen Zinssatz gemäss Abs. 4.
6 Für die Anwendung der Abs. 2-5 gelten die vom Bundesrat gestützt auf Art. 25 abis Abs. 6 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden19 erlassenen Ausfüh- rungsbestimmungen.
i. Entlastungs- begrenzung
92 1 Die gesamte steuerliche Ermässigung nach §§ 64 b Abs. 1
und 2 sowie 65 a und 65 b darf nicht höher sein als 70 Prozent des steuer- baren Gewinns vor Verlustverrechnung, wobei der Nettobeteiligungs- ertrag nach §§ 72 und 72 a ausgeklammert wird, und vor Abzug der vor- genommenen Ermässigungen.
2 Es dürfen weder aus den einzelnen Ermässigungen noch aus der gesamten steuerlichen Entlastung Verlustvorträge resultieren.
j.93 Erfolgs- neutrale Vorgänge
Kein steuerbarer Gewinn entsteht durch:
a. Kapitaleinlagen von Mitgliedern von Kapitalgesellschaften und Ge- nossenschaften, einschliesslich Aufgelder und Leistungen à fonds perdu,
b. Verlegung des Sitzes, der Verwaltung, eines Geschäftsbetriebs oder einer Betriebsstätte innerhalb der Schweiz, soweit keine Veräusse- rungen oder buchmässigen Aufwertungen vorgenommen werden,
c. Kapitalzuwachs aus Erbschaft, Vermächtnis oder Schenkung.
Steuergesetz (StG)
39 1 Stille Reserven einer juristischen Person werden bei k.93 Umstruktu-
Umstrukturierungen, insbesondere im Fall der Fusion, Spaltung oder rierungen Umwandlung, nicht besteuert, soweit die Steuerpflicht in der Schweiz fortbesteht und die bisher für die Gewinnsteuer massgeblichen Werte übernommen werden:
a. bei der Umwandlung in ein Personenunternehmen oder in eine andere juristische Person,
b. bei der Auf- oder Abspaltung einer juristischen Person, sofern ein oder mehrere Betriebe oder Teilbetriebe übertragen werden und soweit die nach der Spaltung bestehenden juristischen Personen einen Betrieb oder Teilbetrieb weiterführen,
c. beim Austausch von Beteiligungs- oder Mitgliedschaftsrechten anlässlich von Umstrukturierungen oder von fusionsähnlichen Zusammenschlüssen,
d. bei der Übertragung von Betrieben oder Teilbetrieben sowie von Gegenständen des betrieblichen Anlagevermögens auf eine inlän- dische Tochtergesellschaft. Als Tochtergesellschaft gilt eine Kapital- gesellschaft oder Genossenschaft, an der die übertragende Kapital- gesellschaft oder Genossenschaft zu mindestens 20 Prozent am Grund- oder Stammkapital beteiligt ist.
2 Bei einer Übertragung auf eine Tochtergesellschaft nach Abs. 1 lit. d werden die übertragenen stillen Reserven im Nachsteuerverfah- ren nach den §§ 160-162 nachträglich besteuert, soweit während den der Umstrukturierung nachfolgenden fünf Jahren die übertragenen Vermögenswerte oder Beteiligungs- oder Mitgliedschaftsrechte an der Tochtergesellschaft veräussert werden; die Tochtergesellschaft kann in diesem Fall entsprechende, als Gewinn versteuerte stille Reserven gel- tend machen.
3 Zwischen inländischen Kapitalgesellschaften und Genossenschaf- ten, die nach dem Gesamtbild der tatsächlichen Verhältnisse durch Stim- menmehrheit oder auf andere Weise unter einheitlicher Leitung einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft zusammengefasst sind, können direkt oder indirekt gehaltene Beteiligungen von mindestens 20 Prozent am Grund- oder Stammkapital einer anderen Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, Betriebe oder Teilbetriebe sowie Gegenstände des be- trieblichen Anlagevermögens zu den bisher für die Gewinnsteuer mass- geblichen Werten übertragen werden. Vorbehalten bleibt die Übertra- gung auf eine Tochtergesellschaft nach Abs. 1 lit. d.93
4 Werden im Fall einer Übertragung nach Abs. 3 während der nach- folgenden fünf Jahre die übertragenen Vermögenswerte veräussert oder wird während dieser Zeit die einheitliche Leitung aufgegeben, so werden die übertragenen stillen Reserven im Nachsteuerverfahren nach den §§ 160-162 nachträglich besteuert. Die begünstigte juristische
Person kann in diesem Fall entsprechende, als Gewinn versteuerte stille Reserven geltend machen. Die im Zeitpunkt der Sperrfrist- verletzung unter einheitlicher Leitung zusammengefassten inländischen Kapitalgesellschaften und Genossenschaften haften für die Nachsteuer solidarisch.
5 Entsteht durch die Übernahme der Aktiven und Passiven einer Kapitalgesellschaft oder einer Genossenschaft, deren Beteiligungsrechte der übernehmenden Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft gehören, ein Buchverlust auf der Beteiligung, so kann dieser steuerlich nicht abgezogen werden; ein allfälliger Buchgewinn auf der Beteiligung wird besteuert.
l.93 Ersatz- beschaffungen
mögens ersetzt, können die stillen Reserven auf die als Ersatz erwor- benen Anlagegüter übertragen werden, wenn diese ebenfalls betriebs- notwendig sind und sich in der Schweiz befinden. Vorbehalten bleibt die Besteuerung beim Ersatz von Liegenschaften durch Gegenstände des beweglichen Vermögens.77
2 Beim Ersatz von Beteiligungen können die stillen Reserven auf eine neue Beteiligung übertragen werden, sofern die veräusserte Betei- ligung mindestens 10 Prozent des Grund- oder Stammkapitals oder mindestens 10 Prozent des Gewinns und der Reserven der anderen Gesellschaft ausmacht und diese Beteiligung während mindestens eines Jahres im Besitz der Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft war.77
3 Findet die Ersatzbeschaffung nicht im gleichen Geschäftsjahr statt, kann im Umfang der stillen Reserven eine Rückstellung gebildet werden. Diese Rückstellung ist innert angemessener Frist zur Ab- schreibung auf dem Ersatzobjekt zu verwenden oder zugunsten der Erfolgsrechnung aufzulösen.
4 Als betriebsnotwendig gilt nur Anlagevermögen, das dem Betrieb unmittelbar dient; ausgeschlossen sind insbesondere Vermögensobjekte, die dem Unternehmen nur als Vermögensanlage oder nur durch ihren Ertrag dienen.
m.93 Gewinne von Vereinen, Stiftungen und kollektiven Kapitalanlagen
1 Die Mitgliederbeiträge an die Vereine und die Einlagen in
das Vermögen der Stiftungen werden nicht zum steuerbaren Gewinn gerechnet.
2 Von den steuerbaren Erträgen der Vereine können die zu deren Erzielung erforderlichen Aufwendungen in vollem Umfang abgezogen werden, andere Aufwendungen nur insoweit, als sie die Mitglieder- beiträge übersteigen.
3 Die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz unter- liegen der Gewinnsteuer für den Ertrag aus direktem Grundbesitz.49
87 Gewinne von juristischen Personen mit ideellen Zwecken n.93 Gewinne
werden nicht besteuert, sofern sie höchstens Fr. 20 000 betragen und ausschliesslich und unwiderruflich diesen Zwecken gewidmet sind.
von juristischen Personen mit ideellen Zwecken
1 Vom Reingewinn der Steuerperiode können Verluste aus o.93 Verluste
sieben der Steuerperiode vorangegangenen Geschäftsjahren abgezo- gen werden, soweit sie bei der Berechnung des steuerbaren Rein- gewinns dieser Jahre nicht berücksichtigt werden konnten.
2 Mit Leistungen zum Ausgleich einer Unterbilanz im Rahmen einer Sanierung, die nicht Kapitaleinlagen gemäss § 66 lit. a sind, kön- nen auch Verluste verrechnet werden, die in früheren Geschäftsjahren entstanden sind und noch nicht mit Gewinnen verrechnet werden konnten.
96 Die Gewinnsteuer der Kapitalgesellschaften und Genos- II. Steuer-
senschaften beträgt 7 Prozent des steuerbaren Gewinns.
berechnung
1. Kapital- gesellschaften und Genossen- schaften
1 Die Gewinnsteuer einer Kapitalgesellschaft oder Genos- 2. Beteiligungs-
senschaft ermässigt sich im Verhältnis des Nettoertrages aus den Betei- abzug ligungsrechten zum gesamten Reingewinn, wenn die Gesellschaft oder a. Grundsatz Genossenschaft:77
a. zu mindestens 10 Prozent am Grund- oder Stammkapital einer anderen Gesellschaft beteiligt ist;
b. zu mindestens 10 Prozent am Gewinn und an den Reserven einer anderen Gesellschaft beteiligt ist; oder
c. Beteiligungsrechte im Verkehrswert von mindestens einer Million Franken hält.
2 Der Nettoertrag aus Beteiligungen entspricht dem Ertrag aus Beteiligungen, vermindert um den anteiligen Verwaltungsaufwand von 5 Prozent oder um den tieferen tatsächlichen Verwaltungsaufwand sowie um den anteiligen Finanzierungsaufwand.
3 Als Finanzierungsaufwand gelten Schuldzinsen sowie weiterer Aufwand, der wirtschaftlich den Schuldzinsen gleichzustellen ist. Der Ertrag aus einer Beteiligung wird bei der Berechnung der Ermäs- sigung nicht berücksichtigt, soweit auf der gleichen Beteiligung eine Abschreibung vorgenommen wird, die mit der Gewinnausschüttung im Zusammenhang steht.
4 Bei Konzernobergesellschaften von systemrelevanten Banken nach
Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 8. November 1934 über die Ban-
ken und Sparkassen (BankG)27 werden für die Berechnung des Netto- ertrags nach Abs. 1 der Finanzierungsaufwand und die Forderung in der Bilanz aus konzernintern weitergegebenen Mitteln nicht berücksich- tigt, wenn diese Mittel aus Fremdkapitalinstrumenten nach Art. 11 Abs. 4 oder Art. 30 b Abs. 6 oder 7 Bst. b BankG stammen, die von der Eid- genössischen Finanzmarktaufsicht im Hinblick auf die Erfüllung regula- torischer Erfordernisse genehmigt wurden.111
b. Kapital- und Aufwertungs- gewinne
talgewinne auf Beteiligungen, Erlöse aus dazugehörigen Bezugsrech- ten und Buchgewinne auf Beteiligungen infolge Aufwertung gemäss
OR11, wenn die Beteiligung mindestens 10 Prozent des Grund-
oder Stammkapitals einer anderen Gesellschaft betrug oder einen An- spruch auf mindestens 10 Prozent des Gewinns und der Reserven einer anderen Gesellschaft begründete. Fällt die Beteiligungsquote infolge Teilveräusserung unter 10 Prozent, kann die Ermässigung für jeden folgenden Veräusserungsgewinn nur beansprucht werden, wenn die Beteiligung am Ende der Steuerperiode vor dem Verkauf einen Ver- kehrswert von mindestens 1 Million Franken hatte.77
2 Kapitalgewinne und Buchgewinne infolge Aufwertung gemäss
a. soweit der Erlös oder die Aufwertung die Gestehungskosten über- steigt
b. und sofern die veräusserte oder aufgewertete Beteiligung während wenigstens eines Jahres im Besitz der Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft war.
3 Die Gestehungskosten werden nach einer Aufwertung gemäss
der Aufwertung erhöht und um die vorgenommenen Abschreibungen herabgesetzt, soweit diese eine Kürzung der Ermässigung gemäss § 72 Abs. 3 zur Folge hatten. Bei Beteiligungen, die bei einer steuerneutra- len Umstrukturierung zu Gewinnsteuerwerten übertragen worden sind, wird auf die ursprünglichen Gestehungskosten abgestellt.
4 Transaktionen, die im Konzern eine ungerechtfertigte Steuererspar- nis bewirken, führen zu einer Berichtigung des steuerbaren Reingewinns oder zu einer Kürzung der Ermässigung. Eine ungerechtfertigte Steuer- ersparnis liegt vor, wenn Kapitalgewinne und Kapitalverluste oder Ab- schreibungen auf Beteiligungen in kausalem Zusammenhang stehen.
§§ 73-75.94
Steuergesetz (StG)
1 Die Gewinnsteuer der Vereine, Stiftungen und übrigen 6. Vereine,
juristischen Personen beträgt 4 Prozent des Reingewinns. Stiftungen und übrige juristi- sche Personen
2 Gewinne, die auf ein Jahr berechnet Fr. 10 000 nicht erreichen, werden nicht besteuert.
49 Die Gewinnsteuer der kollektiven Kapitalanlagen mit direk- 7. Kollektive
tem Grundbesitz beträgt 4 Prozent des steuerbaren Reingewinns. Kapitalanlagen
Gegenstand der Kapitalsteuer ist das Eigenkapital.
I. Steuerobjekt 1. Grundsatz
ten und Genossenschaften aus dem einbezahlten Aktien-, Grund- oder Stammkapital, den in der Handelsbilanz ausgewiesenen Einlagen, Auf- geldern und Zuschüssen im Sinne von § 20 Abs. 4, dem Partizipations- kapital, den offenen und den aus versteuertem Gewinn gebildeten stil- len Reserven.93
2. Kapital- gesellschaften und Genossen- schaften
a. Allgemeines
2 Steuerbar ist mindestens das einbezahlte Aktien-, Grund- oder Stammkapital, einschliesslich des einbezahlten Partizipationskapitals.
Das steuerbare Eigenkapital von Kapitalgesellschaften und b. Verdecktes
Genossenschaften wird um jenen Teil des Fremdkapitals erhöht, dem Eigenkapital wirtschaftlich die Bedeutung von Eigenkapital zukommt.
a.49 den kollektiven Kapitalanlagen der auf den direkten Grundbesitz entfallende Anteil am Reinvermögen,
b. den Vereinen, Stiftungen und übrigen juristischen Personen das Reinvermögen.
2 Die Vermögenswerte werden nach den für die Vermögenssteuer natürlicher Personen geltenden Grundsätzen bewertet.
3 Bei Veräusserung oder Zweckentfremdung von zum Ertragswert bewerteten land- oder forstwirtschaftlichen Liegenschaften wird eine ergänzende Kapitalsteuer zum Steuersatz von 0,75 Promille erhoben; im Übrigen werden die Bestimmungen über die ergänzende Vermö- genssteuer natürlicher Personen sinngemäss angewendet.33
3. Vereine, Stiftungen und übrige juristi- sche Personen
92 Vom steuerbaren Eigenkapital, das auf Beteiligungsrechte, 4. Ermässigung
Rechte nach § 64 a und auf Darlehen an Konzerngesellschaften entfällt, können 90 Prozent abgezogen werden. Der Abzug berechnet sich auf- grund der für die Gewinn- und Kapitalsteuer massgebenden Werte.
II. Steuer- berechnung
Eigenkapitals.93
2 Eigenkapital der Vereine, Stiftungen und übrigen juristischen Personen, einschliesslich der kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz, unter Fr. 100 000 wird nicht besteuert.49
I. Steuerperiode
1 Die Steuern vom Reingewinn und vom Eigenkapital wer-
den für jede Steuerperiode festgesetzt und erhoben.
2 Als Steuerperiode gilt das Geschäftsjahr.
3 In jedem Kalenderjahr, ausgenommen im Gründungsjahr, muss ein Geschäftsabschluss mit Bilanz und Erfolgsrechnung erstellt wer- den. Ausserdem ist ein Geschäftsabschluss erforderlich bei Verlegung des Sitzes, der Verwaltung, eines Geschäftsbetriebs oder einer Betriebs- stätte ins Ausland sowie bei Abschluss der Liquidation.
II. Bemessung des Reingewinns
49 1 Der steuerbare Reingewinn bemisst sich nach dem Ergeb-
nis der Steuerperiode.
2 Lautet der Geschäftsabschluss auf eine ausländische Währung, ist der steuerbare Reingewinn in Franken umzurechnen. Massgebend ist der durchschnittliche Devisenkurs (Verkauf) der Steuerperiode.111
3 Wird eine juristische Person aufgelöst oder verlegt sie ihren Sitz, die Verwaltung, einen Geschäftsbetrieb oder eine Betriebsstätte ins Ausland, werden die aus nicht versteuertem Gewinn gebildeten stillen Reserven zusammen mit dem Reingewinn des letzten Geschäftsjahrs besteuert.
III. Bemessung des Eigenkapitals
1 Das steuerbare Eigenkapital bemisst sich nach dem Stand
am Ende der Steuerperiode.
2 Lautet der Geschäftsabschluss auf eine ausländische Währung, ist das steuerbare Eigenkapital in Franken umzurechnen. Massgebend ist der Devisenkurs (Verkauf) am Ende der Steuerperiode.111
3 Bei über- oder unterjährigen Geschäftsabschlüssen bestimmt sich die Höhe der Kapitalsteuer nach der Dauer des Geschäftsjahrs.
IV. Tarife und Steuerfüsse
Tarife und Steuerfüsse.
101 1 Arbeitnehmer ohne Niederlassungsbewilligung, die im I. Der Quellen-
Kanton steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt haben, unterliegen steuer unter- worfene Personen für ihr Einkommen aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit einer Quel- lensteuer. Davon ausgenommen sind Einkommen, die der Besteuerung im vereinfachten Abrechnungsverfahren nach § 37 a unterstehen.
2 Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, unterliegen nicht der Quellensteuer, wenn einer der Ehegatten das Schweizer Bürgerrecht oder die Niederlassungsbewilligung besitzt.
1 Die Quellensteuer wird von den Bruttoeinkünften berech- II. Steuerbare
net.
Leistungen
2 Steuerbar sind:101
a. die Einkommen aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit nach § 87 Abs. 1, die Nebeneinkünfte wie geldwerte Vorteile aus Mitarbeiter- beteiligungen sowie Naturalleistungen und Trinkgelder, nicht jedoch die vom Arbeitgeber getragenen Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung nach § 17 Abs. 2,
b. die Ersatzeinkünfte.
3 Naturalleistungen und Trinkgelder werden in der Regel nach den für die eidgenössische Alters- und Hinterlassenenversicherung gelten- den Ansätzen bewertet.
101 1 Der Quellensteuerabzug auf den steuerbaren Leistungen III. Steuertarife
nach § 88 wird unter Anwendung der Quellensteuertarife vorgenommen. 1. Grundlage
2 Die Finanzdirektion setzt die Quellensteuertarife entsprechend den für die Einkommenssteuer geltenden Steuersätzen und den Steuerfüs- sen fest. Im ganzen Kanton gelten die gleichen Tarife.
3 Die Quellensteuertarife umfassen die Staats-, Personal- und Ge- meindesteuern sowie die direkte Bundessteuer.
4 Der Anteil für die Gemeindesteuern berechnet sich nach dem gewogenen Mittel der Gemeindesteuern im Kanton.
101 1 Bei der Festsetzung der Steuertarife werden Pauschalen 2. Ausgestaltung
für Berufskosten (§ 26) und Versicherungsprämien (§ 31 Abs. 1 lit. d, f und g) sowie Abzüge für Familienlasten (§§ 34 und 35) berücksichtigt.
2 Der Quellensteuerabzug für die in rechtlich und tatsächlich unge- trennter Ehe lebenden Ehegatten, die beide erwerbstätig sind, richtet sich nach den Quellensteuertarifen, die ihr Gesamteinkommen (§ 7 Abs. 1), die Pauschalen und Abzüge nach Abs. 1 sowie den Abzug bei Erwerbs- tätigkeit beider Ehegatten (§ 31 Abs. 2) berücksichtigen.
3 Die von der Eidgenössischen Steuerverwaltung (ESTV) gestützt auf Art. 33 Abs. 4 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden19 erlassenen Festlegungen zur Berücksichtigung von 13. Monatslöhnen, Gratifikationen, unregel- mässigen Beschäftigungen, Stundenlöhnen, Teilzeit- oder Nebenerwerb und satzbestimmenden Elementen sowie die Regeln zu Tarifwechseln, rückwirkenden Gehaltsanpassungen und -korrekturen und zu Leistun- gen vor Beginn und nach Beendigung der Anstellung sind anwendbar.
IV. Pflichten des Schuldners der steuerbaren Leistung
a. bei Fälligkeit von Geldleistungen die geschuldete Steuer zurückzu- behalten und bei anderen Leistungen (insbesondere Naturalleistun- gen und Trinkgeldern) die geschuldete Steuer vom Arbeitnehmer einzufordern,
b. dem Steuerpflichtigen eine Aufstellung oder eine Bestätigung über den Steuerabzug auszustellen,
c. die Steuern periodisch dem kantonalen Steueramt abzuliefern, mit ihm darüber abzurechnen und ihm zur Kontrolle der Steuererhe- bung Einblick in alle Unterlagen zu gewähren.
2 Der Quellensteuerabzug ist auch dann vorzunehmen, wenn der Arbeitnehmer in einem anderen Kanton Wohnsitz oder Aufenthalt hat.101
3 Der Schuldner der steuerbaren Leistung haftet für die Entrich- tung der Quellensteuer.
4 Er erhält eine Bezugsprovision von 1-2 Prozent des gesamten Quel- lensteuerbetrags. Die Finanzdirektion setzt die Bezugsprovision fest.101
V. Nachträgliche ordentliche Veranlagung 1. Obliga- torische nachträgliche ordentliche Veranlagung
101 1 Personen, die nach § 87 Abs. 1 der Quellensteuer unter-
liegen, werden nachträglich im ordentlichen Verfahren veranlagt, wenn
a. ihr Bruttoeinkommen in einem Steuerjahr den vom Eidgenössischen Finanzdepartement gestützt auf Art. 33 a Abs. 2 des Bundesgeset- zes über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden19 festgelegten Betrag erreicht oder übersteigt oder
b. sie über Vermögen und Einkünfte verfügen, die nicht der Quellen- steuer unterliegen.
2 Der nachträglichen ordentlichen Veranlagung unterliegt auch, wer mit einer Person nach Abs. 1 in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebt.
3 Personen mit Vermögen und Einkünften nach Abs. 1 lit. b müssen das Formular für die Steuererklärung bis am 31. März des auf das Steuer- jahr folgenden Jahres beim Gemeindesteueramt verlangen.
4 Die nachträgliche ordentliche Veranlagung gilt bis zum Ende der Quellensteuerpflicht.
5 Die an der Quelle abgezogene Steuer wird zinslos angerechnet.
100 1 Personen, die nach § 87 Abs. 1 der Quellensteuer unter-
liegen und keine der Voraussetzungen nach § 93 Abs. 1 erfüllen, wer- den auf Antrag hin nachträglich im ordentlichen Verfahren veranlagt.
2. Nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag
2 Der Antrag erstreckt sich auch auf den Ehegatten, der mit dem An- tragsteller in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebt.
3 Der Antrag muss bis am 31. März des auf das Steuerjahr folgenden Jahres eingereicht werden. Für Personen, welche die Schweiz verlassen, endet die Frist für die Einreichung des Antrags im Zeitpunkt der Ab- meldung.
4 Erfolgt keine nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag, so tritt die Quellensteuer an die Stelle der im ordentlichen Verfahren zu ver- anlagenden Bundes-, Staats- und Gemeindesteuern auf dem Erwerbs- einkommen. Nachträglich werden keine zusätzlichen Abzüge gewährt.
5 § 93 Abs. 4 und 5 ist anwendbar.
101 1 Im Ausland wohnhafte Grenzgänger, Wochenaufenthal- I. Arbeitnehmer
ter und Kurzaufenthalter unterliegen für ihr im Kanton erzieltes Ein- kommen aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit der Quellensteuer nach § § 88-90. Davon ausgenommen sind Einkommen, die der Besteuerung im vereinfachten Abrechnungsverfahren nach § 37 a unterstehen.
2 Ebenfalls der Quellensteuer nach §§ 88-90 unterliegen im Ausland wohnhafte Arbeitnehmer, die für Arbeit im internationalen Verkehr an Bord eines Schiffes oder eines Luftfahrzeuges oder bei einem Transport auf der Strasse Lohn oder andere Vergütungen von einem Arbeitgeber mit Sitz oder Betriebsstätte im Kanton erhalten; davon ausgenommen bleibt die Besteuerung der Seeleute für Arbeit an Bord eines Hochsee- schiffes.
II. Künstler, Sportler und Referenten
101 1 Im Ausland wohnhafte Künstler, wie Bühnen-, Film-,
Rundfunk- oder Fernsehkünstler, Musiker und Artisten, sowie Sport- ler und Referenten sind für Einkünfte aus ihrer im Kanton ausgeübten persönlichen Tätigkeit und für weitere damit verbundene Entschädi- gungen steuerpflichtig. Dies gilt auch für Einkünfte und Entschädigun gen, die nicht dem Künstler, Sportler oder Referenten selber, sondern einem Dritten zufliessen, der dessen Tätigkeit organisiert hat.
2 Die Steuer beträgt 10 Prozent der steuerbaren Leistungen.
3 Als steuerbare Leistungen gelten die Bruttoeinkünfte, einschliess- lich aller Zulagen und Nebenbezüge, nach Abzug der Gewinnungskos- ten. Diese betragen:
a. 50 Prozent der Bruttoeinkünfte bei Künstlern,
b. 20 Prozent der Bruttoeinkünfte bei Sportlern sowie Referenten.
4 Der mit der Organisation der Darbietung im Kanton beauftragte Veranstalter ist für die Steuer solidarisch haftbar.
5 Die Quellensteuer wird nicht erhoben, wenn die Bruttoeinkünfte den vom Eidgenössischen Finanzdepartement gestützt auf Art. 92 Abs. 5 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer18 festgelegten Betrag nicht erreichen.
III. Verwal- tungsräte
der Geschäftsführung von juristischen Personen mit Sitz oder tatsäch- licher Verwaltung im Kanton sind für die ihnen ausgerichteten Tantie- men, Sitzungsgelder, festen Entschädigungen, Mitarbeiterbeteiligungen und ähnlichen Vergütungen steuerpflichtig. Dies gilt auch, wenn diese Vergütungen einem Dritten zufliessen.101
2 Im Ausland wohnhafte Mitglieder der Verwaltung oder der Ge- schäftsführung ausländischer Unternehmen, welche im Kanton Betriebs- stätten unterhalten, sind für die ihnen zulasten dieser Betriebsstätten ausgerichteten Tantiemen, Sitzungsgelder, festen Entschädigungen, Mit- arbeiterbeteiligungen und ähnlichen Vergütungen steuerpflichtig.
3 Die Steuer beträgt 20 Prozent der Bruttoeinkünfte.
IV. Hypothekar- gläubiger
Forderungen, die durch Grund- oder Faustpfand auf Grundstücken im Kanton gesichert sind, sind für die ihnen ausgerichteten Zinsen steuer- pflichtig.
2 Als Gläubiger oder Nutzniesser gelten auch juristische Personen ohne Sitz oder tatsächliche Verwaltung in der Schweiz.
3 Die Steuer beträgt 14 Prozent der Bruttoeinkünfte.
Steuergesetz (StG)
30 1 Im Ausland wohnhafte Empfänger von Pensionen, Ruhe-
gehältern oder anderen Vergütungen, die sie aufgrund eines früheren öffentlich-rechtlichen Arbeitsverhältnisses von einem Arbeitgeber oder einer Vorsorgeeinrichtung mit Sitz im Kanton erhalten, sind für diese Leistungen steuerpflichtig.
V. Empfänger von Vorsorge- leistungen aus öffentlich-recht- lichem Arbeits- verhältnis
2 Die Steuer beträgt 6 Prozent der Bruttoeinkünfte.
privatrechtlichen Einrichtungen der beruflichen Vorsorge oder aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge mit Sitz oder Betriebsstätte im Kanton sind hiefür steuerpflichtig.
VI. Empfänger
von privatrecht- lichen Vorsorge- leistungen
2 Die Steuer beträgt 6 Prozent der Bruttoeinkünfte.
103 1 Personen, die im Zeitpunkt des Zuflusses von geldwer-
VII. Empfänger von Mitarbeiter- beteiligungen
ten Vorteilen aus gesperrten Mitarbeiteroptionen (§ 17 b Abs. 3) im Ausland wohnhaft sind, werden für den geldwerten Vorteil anteilmässig nach § 17 d steuerpflichtig.
2 Die Steuer beträgt 20 Prozent des geldwerten Vorteils.
101 Der Steuerabzug gemäss §§ 95-100 erhöht sich um die VIII. Direkte
entsprechenden Ansätze für die direkte Bundessteuer. Bundessteuer
100 1 Personen, die nach § 94 der Quellensteuer unterliegen,
können für jede Steuerperiode bis am 31. März des auf das Steuerjahr folgenden Jahres eine nachträgliche ordentliche Veranlagung beantra- gen, wenn
IX. Nach- trägliche ordentliche Veranlagung auf Antrag
a. der überwiegende Teil ihrer weltweiten Einkünfte, einschliesslich der Einkünfte des Ehegatten, in der Schweiz steuerbar ist,
b. ihre Situation mit derjenigen einer in der Schweiz wohnhaften steuer- pflichtigen Person vergleichbar ist oder
c. eine solche Veranlagung erforderlich ist, um Abzüge geltend zu ma- chen, die in einem Doppelbesteuerungsabkommen vorgesehen sind.
2 Die an der Quelle abgezogene Steuer wird zinslos angerechnet.
100 1 Bei stossenden Verhältnissen, insbesondere betreffend X. Nach-
die im Quellensteuersatz einberechneten Pauschalabzüge, kann das kan- tonale Steueramt von Amtes wegen eine nachträgliche ordentliche Ver- anlagung zugunsten oder zuungunsten des Steuerpflichtigen vornehmen.
2 Die an der Quelle abgezogene Steuer wird zinslos angerechnet.
trägliche ordentliche Veranlagung von Amtes wegen
100 Erfolgt keine nachträgliche ordentliche Veranlagung XI. Abgegol-
nach §§ 101 a und 101 b, tritt die Quellensteuer an die Stelle der im tene Steuer ordentlichen Verfahren zu veranlagenden Steuern auf dem Erwerbs- einkommen. Es werden keine zusätzlichen Abzüge gewährt.
a. bei Fälligkeit von Geldleistungen die geschuldete Steuer zurück- zubehalten und bei anderen Leistungen (insbesondere Natural- leistungen und Trinkgeldern) die geschuldete Steuer vom Steuer- pflichtigen einzufordern,
b. dem Steuerpflichtigen eine Aufstellung oder eine Bestätigung über den Steuerabzug auszustellen,
c. die Steuern periodisch dem Steueramt der Einschätzungsgemeinde gemäss § 109 abzuliefern, mit ihm darüber abzurechnen und ihm zur Kontrolle der Steuererhebung Einblick in alle Unterlagen zu gewähren,
d.69 die anteilmässigen Steuern auf im Ausland ausgeübten Mitarbei- teroptionen zu entrichten; der Arbeitgeber schuldet die anteil- mässige Steuer auch dann, wenn der geldwerte Vorteil von einer ausländischen Konzerngesellschaft ausgerichtet wird.
2 Der Steuerabzug ist auch dann vorzunehmen, wenn der Gläubiger der steuerbaren Leistung in einem anderen Kanton steuerpflichtig ist.
3 Der Schuldner der steuerbaren Leistung haftet für die Entrich- tung der Quellensteuer.
4 Er erhält eine Bezugsprovision von 1-2 Prozent des gesamten Quel- lensteuerbetrags. Die Finanzdirektion setzt die Bezugsprovision fest. Für Kapitalleistungen beträgt die Bezugsprovision 1 Prozent des gesamten Quellensteuerbetrags, jedoch höchstens Fr. 50 pro Kapitalleistung für die Quellensteuer von Bund, Kanton und Gemeinde.101
XIII. Verteilung der Steuer
70 1 Der Steuerbetrag, der sich gemäss §§ 95-99 ergibt, fällt
zu zwei Fünfteln an den Kanton und zu drei Fünfteln an die politische Gemeinde.
2 Die Finanzdirektion regelt die Verteilung des Steuerbetrags gemäss
an Kanton und Gemeinden.101
101 1 Der Schuldner der steuerbaren Leistung berechnet und
erhebt die Quellensteuer wie folgt:
a. für Arbeitnehmer nach § 87: nach dem Recht jenes Kantons, in dem der Arbeitnehmer bei Fälligkeit der steuerbaren Leistung seinen steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt hat,
b. für Personen nach §§ 94 und 96-100: nach dem Recht jenes Kantons, in dem der Schuldner der steuerbaren Leistung bei Fälligkeit der steuerbaren Leistung seinen steuerrechtlichen Wohnsitz oder Auf- enthalt oder seinen Sitz oder die Verwaltung hat; wird die steuerbare Leistung von einer Betriebsstätte in einem anderen Kanton oder von der Betriebsstätte eines Unternehmens ohne Sitz oder tatsächliche Verwaltung in der Schweiz ausgerichtet, richten sich die Berechnung und die Erhebung der Quellensteuer nach dem Recht des Kantons, in dem die Betriebsstätte liegt,
c. für Personen nach § 95: nach dem Recht jenes Kantons, in dem der Künstler, Sportler oder Referent seine Tätigkeit ausübt.
2 Ist der Arbeitnehmer nach § 94 Wochenaufenthalter, gilt Abs. 1 lit. a sinngemäss.
3 Der Schuldner der steuerbaren Leistung überweist die Quellen- steuer an den nach Abs. 1 und 2 anspruchsberechtigten Kanton.
4 Die Zuständigkeit für die nachträgliche ordentliche Veranlagung richtet sich nach Art. 38 Abs. 4 des Bundesgesetzes über die Harmoni- sierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden.
1 Die Durchführung des Gesetzes obliegt, soweit nicht I. Verwaltungs-
besondere Behörden bezeichnet sind, im Kanton dem kantonalen behörden Steueramt, in den Gemeinden dem Gemeindesteueramt.
2 Die Organisation des kantonalen Steueramtes, einschliesslich der Zuständigkeiten der Steuerkommissäre, Revisoren, juristischen Sekre- täre und weiterer Mitarbeiter des kantonalen Steueramtes, wird durch den Regierungsrat, die Organisation des Gemeindesteueramtes durch die Gemeinde geregelt.
3 Der Gemeindevorstand86 bestimmt, wer namens der Gemeinde Einsprache, Rekurs oder Beschwerde erheben kann.
1 Das kantonale Steueramt nimmt die Einschätzung vor.
2 Die Gemeindesteuerämter sind verpflichtet, bei der Einschät- zung mitzuwirken. Die Finanzdirektion erlässt Weisungen, in welchen Fällen die Gemeindesteuerämter in Vertretung des kantonalen Steuer- amtes zur Einschätzung berechtigt und verpflichtet sind.
II. Zuständig- keit zur Einschätzung
III. Einschät- zungsgemeinde 1. Bei
Besteuerung im ordentlichen Verfahren
84 1 Die Einschätzung erfolgt in der Gemeinde, in welcher
der Steuerpflichtige am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht seinen steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt, seinen Sitz oder seine tatsächliche Verwaltung hat. Vorbehalten bleibt § 190 Abs. 2.
2 Für Steuerpflichtige mit steuerrechtlichem Wohnsitz oder Auf- enthalt, Sitz oder tatsächlicher Verwaltung ausserhalb des Kantons erfolgt die Einschätzung in der Gemeinde, in der sich am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht die steuerbaren Werte oder deren Hauptteile befinden.
3 In Zweifelsfällen bezeichnet das kantonale Steueramt die Ein- schätzungsgemeinde.
2. Bei Quellensteuern
1 Bei den Steuern, die an der Quelle bezogen werden, ist
Einschätzungsgemeinde die Gemeinde, in der
a. die im Kanton unbeschränkt steuerpflichtigen ausländischen Arbeit- nehmer ihren steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt haben,
b. die im Ausland wohnhaften Arbeitnehmer, Künstler, Sportler oder Referenten ihre Tätigkeit ausüben,
c. das Grundpfand liegt.
2 In den übrigen Fällen ist Einschätzungsgemeinde die Gemeinde, in welcher der Schuldner der steuerbaren Leistung bei Fälligkeit Sitz oder Betriebsstätte hat.
3 In Zweifelsfällen bezeichnet das kantonale Steueramt die Ein- schätzungsgemeinde.
IV. Steuerregis- ter und Daten- austausch
register. Dieses erfasst:
1. Kommunales Steuerregister
a. die Steuerpflichtigen, für welche die Gemeinde als Einschätzungs- gemeinde zuständig ist;
b. die in der Gemeinde Steuerpflichtigen, für die eine andere zürche- rische Gemeinde als Einschätzungsgemeinde zuständig ist.
2 Das Gemeindesteueramt führt das Steuererklärungsverfahren und den Steuerbezug aufgrund des kommunalen Steuerregisters durch.
3 Die Einwohnerkontrollen der betreffenden Gemeinden sind für die Erteilung und die Kontrolle der Zugriffsberechtigungen sowie für die Ausübung der Zugriffe verantwortlich. Sie beschränken die Zahl der Zugriffsberechtigten.83
4 Die Einwohnerkontrollen der betreffenden Gemeinden schützen den Zugriff und sorgen für dessen Protokollierung. Sie unterziehen Infrastruktur und technische Massnahmen regelmässigen Risikoüber- prüfungen.83
Steuergesetz (StG)
41 1 Das kantonale Steueramt führt das kantonale Steuer- 2. Kantonales
register. Dieses erfasst alle im Kanton steuerpflichtigen Personen. Für Steuerregister die Erfassung dieser Personen stützt sich das kantonale Steueramt auf die kommunalen Steuerregister.
2 Das kantonale Steuerregister dient dem kantonalen Steueramt als Grundlage für die Erfüllung seiner Aufgaben.
112 1 Die Finanzdirektion kann den Steuerpflichtigen und 3. Kantonale
weiteren Verfahrensbeteiligten die elektronische Einreichung der Steuer- Vorschriften erklärung und anderer Eingaben ermöglichen. In diesem Fall ersetzt eine elektronische Bestätigung der Angaben die Unterzeichnung.
2 Den Steuerpflichtigen und weiteren Verfahrensbeteiligten können Dokumente mit deren Einverständnis elektronisch zugestellt werden.
3 Die Finanzdirektion kann Vorschriften über elektronische Ver- fahren, Datenaufbewahrung, Datenbearbeitung und Datenaustausch erlassen, namentlich in Bezug auf:
a. Elektronische Verfahren und Daten- austausch112
a. die elektronische Einreichung der Steuerklärung und anderer Ein- gaben durch die Steuerpflichtigen und weitere Verfahrensbeteiligte, einschliesslich der dabei zu verwendenden Applikationen,
b. die elektronische Zustellung von Dokumenten an die Steuerpflich- tigen und weitere Verfahrensbeteiligte, einschliesslich der dabei zu verwendenden Applikationen,
c. die Datenaufbewahrung, die Datenbearbeitung und den Datenaus- tausch zwischen dem kantonalen Steueramt und den Gemeinde- steuerämtern, einschliesslich der auszutauschenden Daten, der Schnittstellen, die von den Gemeindesteuerämtern für die Entgegen- nahme von Daten des kantonalen Steueramtes bereitzustellen sind, und der Schnittstellen, die von den Gemeindesteuerämtern bei der Lieferung von Daten an das kantonale Steueramt zu beachten sind,
d. die Datenaufbewahrung und die Datenbearbeitung im Auftrag des kantonalen Steueramtes oder der Gemeindesteuerämter durch Dritte.
4 Der Kanton kann den Gemeindesteuerämtern Applikationen zum Vollzug des Steuergesetzes zur Verfügung stellen, und die Finanzdirek- tion kann deren gemeinsame Verwendung durch das kantonale Steuer- amt und die Gemeindesteuerämter vorschreiben. Der Kanton übernimmt die Kosten für die Entwicklung und Einführung der neuen Applikationen in den Gemeinden. Der Kanton und die Gemeinden tragen die Betriebs- und Nutzungskosten je zur Hälfte. Der Anteil jeder Gemeinde bemisst sich nach ihrer Einwohnerzahl. Die Gemeinden tragen ihre Personal- kosten und die Kosten für die Abschreibung ihrer eigenen Systeme. Bei der Planung und Beschaffung solcher Applikationen berücksichtigt der Kanton die Interessen und Bedürfnisse der Gemeindesteuerämter.
5 Der Datenaustausch zwischen den Steuerbehörden kann in einem automatisierten Abrufverfahren oder im Rahmen einer vom kantonalen Steueramt und von den Gemeindesteuerämtern gemeinsam verwende- ten Applikation erfolgen. Die Einwohnerdaten können entweder aus den kommunalen Einwohnerregistern oder aus der kantonalen Einwoh- nerdatenplattform bezogen und für die Erfüllung ihrer Aufgaben durch die Steuerämter des Kantons und der Gemeinden verwendet werden.
6 Hält ein Gemeindesteueramt diese Vorschriften nicht ein, kann der Kanton die ihm daraus entstehenden Mehrkosten der Gemeinde auferlegen. Die Finanzdirektion setzt der Gemeinde eine angemes- sene Frist für die Erfüllung ihrer Pflichten und macht sie auf die Kos- tenpflicht aufmerksam.
b. Elektronische Erfassung, Aufbewahrung und Vernichtung von Steuerakten
a. die elektronische Erfassung und Aufbewahrung der Steuererklärun gen sowie weiterer Steuerakten durch die Gemeindesteuerämter und das kantonale Steueramt,
b. die Vernichtung der Steuererklärungen und weiterer Steuerakten nach der elektronischen Erfassung,
c. die Weiterleitung der elektronisch erfassten Steuerdaten von den Gemeindesteuerämtern an das kantonale Steueramt.
2 Für die Weiterleitung gelten § 109 c Abs. 1 lit. c und Abs. 2 sinn- gemäss.
V. Aufsicht42 1. Aufsichts- behörde
der Aufsicht der Finanzdirektion.
2. Aufsichts- beschwerde
oder Rechtsverzögerung durch Verwaltungs- und Einschätzungsbehör- den kann innert 30 Tagen nach Entdeckung des Grundes Beschwerde bei der Finanzdirektion erhoben werden.
2 Gegen den Entscheid der Finanzdirektion kann innert 30 Tagen nach Zustellung Beschwerde beim Regierungsrat erhoben werden.
3 Wird die Beschwerde durch die Finanzdirektion oder den Regie- rungsrat abgewiesen, können den Beschwerdeführern Kosten auf- erlegt werden.
I. Sitz
gerichts (StRG).
Steuergesetz (StG)
107 1 Der Kantonsrat legt nach Anhörung des Verwaltungs- II. Zusammen-
gerichts die Zahl der Mitglieder und deren Beschäftigungsgrad sowie setzung und Wahl die Zahl der Ersatzmitglieder fest.
2 Er wählt die Mitglieder und die Ersatzmitglieder. Für einen Drittel der Ersatzmitglieder steht dem Steuerrekursgericht ein Vorschlagsrecht zu.
3 Als Mitglied oder Ersatzmitglied ist wählbar, wer im Kanton Zürich stimmberechtigt ist.
4 Das Steuerrekursgericht wählt bei Beginn und auf Mitte einer Amtsperiode aus seinen Mitgliedern das Präsidium und das Vizepräsi- dium.
5 Das Steuerrekursgericht kann den Beschäftigungsgrad einzelner Mitglieder des Steuerrekursgerichts mit deren Einverständnis im Rah- men der gesamten Stellenprozente verändern. Mit dem Ausscheiden eines betroffenen Mitglieds oder mit dem Ablauf der Amtsdauer er- lischt die Veränderung.105
58 1 Das Amt eines Mitglieds des Steuerrekursgerichts ist III. Unverein-
mit der berufsmässigen Vertretung Dritter vor dem Steuerrekurs- gericht und dem Verwaltungsgericht unvereinbar.
barkeit; Offen- legung von Interessen-
2 Für die Offenlegung von Interessenbindungen gilt § 7 des Geset- bindungen zes über die Gerichts- und Behördenorganisation im Zivil- und Straf- prozess vom 10. Mai 20105 sinngemäss.
58 1 Das Steuerrekursgericht trifft seinen Entscheid in Dreier- IV. Besetzung
besetzung.
2 Die voll- oder teilamtlichen Mitglieder entscheiden als Einzel- richter
a. über Rekurse, die offensichtlich unzulässig sind, durch Rückzug oder Anerkennung erledigt werden oder gegenstandslos geworden sind,
b. in Fällen, in denen der Streitwert Fr. 20 000 nicht übersteigt.
3 In Fällen von grundsätzlicher Bedeutung kann die Sache einer Dreierbesetzung zum Entscheid unterbreitet werden.
4 Als Streitwert gilt jener Steuerbetrag, der vom Streit betroffen ist. Soweit sich ein solcher nicht ziffernmässig ermitteln lässt, fällt das Geschäft in die Zuständigkeit einer Dreierbesetzung.
58 Die Bestimmungen über die Verfahrensgrundsätze gelten V. Verfahren
sinngemäss auch für das Verfahren vor Steuerrekursgericht. Ergän- zend gelten die Bestimmungen des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai 19594 über den Rekurs.
1.4.26 - 132
VI. Unabhän- gigkeit und Aufsicht
Tätigkeit unabhängig.
2 Es ist administrativ dem Verwaltungsgericht unterstellt.
VII. Juristisches und administra- tives Personal
Steuerrekursgerichts die Zahl der Stellen des juristischen und adminis- trativen Personals.
2 Das Steuerrekursgericht stellt das Personal an.
VIII. Verord- nungen
rekursgerichts durch Verordnung
a. die Organisation und den Geschäftsgang,
b. die Gebühren, Kosten und Entschädigungen.
IX. Geschäfts- ordnung
57 1 Das Steuerrekursgericht erlässt eine Geschäftsordnung.
2 Die Geschäftsordnung bedarf der Genehmigung durch das Ver- waltungsgericht.
I. Amtspflichten 1. Ausstand
54 1 Wer beim Vollzug dieses Gesetzes in einer Sache zu ent-
scheiden oder an einer Verfügung oder Entscheidung in massgeblicher Stellung mitzuwirken hat, ist verpflichtet, in Ausstand zu treten, wenn er a. an der Sache ein persönliches Interesse hat,
b.44 mit einer Partei durch Ehe oder eingetragene Partnerschaft ver- bunden ist oder mit ihr in faktischer Lebensgemeinschaft lebt,
bbis 43 mit einer Partei in gerader Linie oder bis zum dritten Grad in der Seitenlinie verwandt oder verschwägert ist,
c. Vertreter einer Partei ist oder für eine Partei in der gleichen Sache tätig war,
d. aus andern Gründen in der Sache befangen sein könnte.
2 Der Ausstandsgrund kann von allen am Verfahren Beteiligten angerufen werden.
3 Ist der Ausstand streitig, entscheidet darüber die Amtsleitung des kantonalen Steueramtes, bei Mitgliedern einer Kollegialbehörde die Kollegialbehörde unter Ausschluss des betreffenden Mitglieds.
4 Der Entscheid kann nach den Vorschriften des Verwaltungsrechts- pflegegesetzes vom 24. Mai 19594 mit Rekurs und Beschwerde ange- fochten werden.
Steuergesetz (StG)
1 Wer mit dem Vollzug dieses Gesetzes betraut ist oder 2. Amts-
dazu beigezogen wird, muss über Tatsachen, die ihm in Ausübung geheimnis seines Amtes bekannt werden, und über die Verhandlungen in den Behörden Stillschweigen bewahren und Dritten den Einblick in amt- liche Akten verweigern.
2 Eine Auskunft, einschliesslich der Öffnung von Akten, ist zuläs- sig, wenn hiefür eine ausdrückliche gesetzliche Grundlage im Recht des Bundes oder des Kantons gegeben ist. Fehlt eine solche Grund- lage, ist eine Auskunft nur zulässig, soweit sie im öffentlichen Interesse geboten ist. Über entsprechende Begehren entscheidet die Finanz- direktion.
Gerichte haben ungeachtet einer allfälligen Geheimhaltungspflicht den Steuerbehörden auf Verlangen aus ihren Akten Auskunft zu ertei- len; sie haben von sich aus den Steuerbehörden Mitteilung zu machen, wenn nach Wahrnehmungen in ihrer amtlichen Tätigkeit die Wahr- scheinlichkeit einer unvollständigen Versteuerung besteht.
3. Auskunfts- pflichten von Verwaltungs- behörden und Gerichten
2 Diese Bestimmungen finden keine Anwendung auf die Notare in ihrer Tätigkeit als Urkundspersonen, die Behörden und das Personal der Kantonalbank sowie der Sparkassen und Banken von Gemeinden und die staatlichen Sparkassenkontrolleure.
54 1 Die Gemeindesteuerämter stellen gegen Gebühr Aus- 4. Steuer-
weise über das steuerbare Einkommen und Vermögen, den steuer- ausweise baren Reingewinn und das steuerbare Kapital gemäss letzter rechts- kräftiger Einschätzung oder aufgrund der letzten Steuererklärung aus. Ausnahmsweise können auch Ausweise über frühere Einschätzungen ausgestellt werden.
2 Die Bestimmungen des Gesetzes über die Information und den Datenschutz3,51 bleiben vorbehalten.
3 Sind die Daten im Steuerregister gesperrt, kann ein Steueraus- weis nur ausgestellt werden, wenn die gesuchstellende Person glaub- haft macht, dass die Sperrung sie in der Verfolgung eigener Rechte gegenüber dem Steuerpflichtigen behindert. Das Begehren ist dem Steuerpflichtigen zur Stellungnahme zu unterbreiten.
4 Der Entscheid des Gemeindesteueramtes kann von der gesuchstel- lenden Person und vom Steuerpflichtigen mit Rekurs an die Finanz- direktion weitergezogen werden. Der Entscheid der Finanzdirektion ist mit Beschwerde beim Verwaltungsgericht anfechtbar.
5 Der Steuerausweis wird erst ausgestellt, wenn über die Zulässig- keit der Ausstellung ein rechtskräftiger Entscheid vorliegt.
II. Verfahrens- rechtliche Stellung der Ehegatten
Ehe leben, üben die nach diesem Gesetz dem Steuerpflichtigen zukom- menden Verfahrensrechte und Verfahrenspflichten gemeinsam aus.
2 Sie unterschreiben die Steuererklärung gemeinsam.
3 Rechtsmittel und andere Eingaben gelten als rechtzeitig einge- reicht, wenn ein Ehegatte innert Frist handelt.
4 Mitteilungen der Steuerbehörden an verheiratete Steuerpflich- tige, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, werden an die Ehegatten gemeinsam gerichtet. Zustellungen an Ehegatten, die in gerichtlich oder tatsächlich getrennter Ehe leben, erfolgen an jeden Ehegatten gesondert.
III. Verfahrens- rechte des Steuer- pflichtigen 1. Akten- einsicht
1 Steuerpflichtige sind berechtigt, in die von ihnen einge-
reichten oder von ihnen unterzeichneten Akten Einsicht zu nehmen. Gemeinsam einzuschätzenden Ehegatten steht ein gegenseitiges Akteneinsichtsrecht zu.
2 Die übrigen Akten stehen dem Steuerpflichtigen zur Einsicht offen, sofern die Ermittlung des Sachverhalts abgeschlossen ist und soweit nicht öffentliche oder private Interessen entgegenstehen.
3 Wird einem Steuerpflichtigen die Einsichtnahme in ein Akten- stück verweigert, darf darauf zum Nachteil des Steuerpflichtigen nur abgestellt werden, wenn ihm die Behörde von dem für die Sache wesentlichen Inhalt mündlich oder schriftlich Kenntnis und ausserdem Gelegenheit gegeben hat, sich zu äussern und Gegenbeweismittel zu bezeichnen.
2. Beweis- abnahme
abgenommen, soweit sie geeignet sind, die für die Einschätzung erheb- lichen Tatsachen festzustellen.
3. Mitteilung von Entscheiden
schriftlich mitgeteilt. Bei Einschätzungsentscheiden werden die Ab- weichungen von der Steuererklärung bekannt gegeben. 42
2 Ist die Einsprache, der Rekurs oder die Beschwerde zulässig, wer- den im Entscheid die Art des Rechtsmittels, die Behörde, bei welcher das Rechtsmittel einzureichen ist, und die Frist für die Ergreifung des Rechtsmittels angegeben.
3 Fehlen diese Angaben und ist ein Rechtsmittel nicht oder ver- spätet ergriffen worden, wird auf Begehren die Frist zur Ergreifung des Rechtsmittels wiederhergestellt.
4 Der Entscheid über eine der Steuererklärung entsprechende oder vom Steuerpflichtigen im Laufe des Einschätzungs- oder Einsprache- verfahrens unterschriftlich anerkannte Einschätzung wird ihm durch die Schlussrechnung angezeigt.
Steuergesetz (StG)
1 Der Steuerpflichtige kann sich vor den mit dem Vollzug 4. Vertragliche
dieses Gesetzes betrauten Behörden vertreten lassen, soweit seine per- Vertretung sönliche Mitwirkung nicht notwendig ist.
2 Hat der Steuerpflichtige einen Vertreter bestimmt, sind Ver- fügungen und Entscheide in der Regel dem Vertreter zuzustellen; doch ist auch die Zustellung an den Steuerpflichtigen gültig.
3 Mitteilungen der Gemeinden, wie Steuererklärung, provisorische und Schlussrechnung, können dem Steuerpflichtigen direkt zugestellt werden, auch wenn er einen Vertreter bestimmt hat.
101 1 Die Steuerbehörden können von einem Steuerpflichti- 5. Notwendige
gen mit Wohnsitz oder Sitz im Ausland verlangen, dass er einen Ver- Vertretung treter oder einen Zustellungsbevollmächtigten in der Schweiz bezeich- net.
2 Kommt der Steuerpflichtige dieser Aufforderung nicht nach oder ist eine direkte Zustellung aus anderen Gründen nicht möglich, gilt die Publikation im Amtsblatt oder die Aktenablage als Zustellung.
1 Die gesetzlichen Fristen können nicht erstreckt werden. IV. Fristen
2 Die Verordnung regelt, inwieweit eine behördliche Frist erstreckt und eine abgelaufene Frist wiederhergestellt werden kann.
1 Das Recht, eine Steuer zu veranlagen, verjährt fünf Jahre V. Verjährung
nach Ablauf der Steuerperiode. Vorbehalten bleibt die Erhebung von 1. Veranlagungs- Nachsteuern und Bussen. verjährung
2 Die Verjährung beginnt nicht oder steht still,
a. während eines Einsprache-, Rekurs-, Beschwerde- oder Revisions- verfahrens,
b. solange die Steuerforderung sichergestellt oder gestundet ist,
c. solange weder der Steuerpflichtige noch der Mithaftende in der Schweiz steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt haben.
3 Die Verjährung beginnt neu mit
a. jeder auf Feststellung oder Geltendmachung der Steuerforderung gerichteten Amtshandlung, die einem Steuerpflichtigen oder Mit- haftenden zur Kenntnis gebracht wird,
b. jeder ausdrücklichen Anerkennung der Steuerforderung durch den Steuerpflichtigen oder den Mithaftenden,
c. der Einreichung eines Erlassgesuchs,
d. der Einleitung einer Strafverfolgung wegen vollendeter Steuer- hinterziehung oder wegen Steuervergehens.
4 Das Recht, eine Steuer zu veranlagen, ist 15 Jahre nach Ablauf der Steuerperiode auf jeden Fall verjährt.
2. Bezugs- verjährung
Einschätzung rechtskräftig geworden ist.
2 Stillstand und Unterbrechung der Verjährung richten sich nach
Abs. 2 und 3.
3 Die Verjährung tritt in jedem Fall zehn Jahre nach Ablauf des Jahres ein, in dem die Steuern rechtskräftig festgesetzt worden sind.
I. Verfahrens- pflichten
pflichtigen die für eine vollständige und richtige Besteuerung mass- gebenden tatsächlichen und rechtlichen Verhältnisse fest.
1. Aufgaben der Steuerbehörden
2 Sie können insbesondere Sachverständige beiziehen, Augenscheine durchführen, Geschäftsbücher und Belege an Ort und Stelle einsehen und, mit deren Einverständnis, Zeugen einvernehmen. Die sich daraus ergebenden Kosten können ganz oder teilweise dem Steuerpflichtigen oder jeder andern zur Auskunft verpflichteten Person auferlegt wer- den, die diese Kosten durch eine schuldhafte Verletzung von Verfah- renspflichten notwendig gemacht haben.
2. Pflichten des Steuer- pflichtigen
gabe, persönliche Mitteilung oder Zustellung des amtlichen Formulars aufgefordert, die Steuererklärung einzureichen. Auch Steuerpflichtige, die weder eine persönliche Mitteilung noch ein Formular erhalten haben, müssen die Steuererklärung einreichen.
a. Steuer- erklärung
2 Die steuerpflichtige Person muss das amtliche Formular für die Steuererklärung wahrheitsgemäss und vollständig ausfüllen, persönlich unterzeichnen und samt den vorgeschriebenen Beilagen fristgemäss der zuständigen Behörde einreichen. Vorbehalten bleiben abweichende Vor- schriften zur elektronischen Einreichung gemäss § 109 c Abs. 1 und 3.
b. Beilagen zur Steuer- erklärung
sondere beilegen:
a. Lohnausweise über alle Einkünfte aus unselbstständiger Erwerbs- tätigkeit,
b. Ausweise über Bezüge als Mitglied der Verwaltung oder eines anderen Organs einer juristischen Person,
c. Verzeichnisse über sämtliche Wertschriften, Forderungen und Schul- den,
Steuergesetz (StG)
631.1
d. Bescheinigungen über geleistete Beiträge an Einrichtungen der beruflichen Vorsorge und an die ihr gleichgestellten anderen Vor- sorgeformen, sofern diese nicht mit dem Lohnausweis bescheinigt sind.
2 Natürliche Personen mit Einkommen aus selbstständiger Erwerbs- tätigkeit und juristische Personen müssen der Steuererklärung beile- gen:85
a. die unterzeichneten Jahresrechnungen (Bilanzen, Erfolgsrechnun- gen) der Steuerperiode oder
b. bei vereinfachter Buchführung nach Art. 957 Abs. 2 OR11: Aufstel- lungen über Einnahmen und Ausgaben, über Vermögenslage sowie über Privatentnahmen und -einlagen der Steuerperiode.
1 Der Steuerpflichtige muss alles tun, um eine vollständige
und richtige Einschätzung zu ermöglichen.
2 Er muss auf Verlangen der Steuerbehörde insbesondere mündlich oder schriftlich Auskunft erteilen und Geschäftsbücher, Belege und weitere Bescheinigungen sowie Urkunden über den Geschäftsverkehr vorlegen.
c. Weitere Mitwirkungs- pflichten
3 Natürliche Personen mit Einkommen aus selbstständiger Erwerbs- tätigkeit und juristische Personen müssen Urkunden und sonstige Be- lege, die mit ihrer Tätigkeit in Zusammenhang stehen, während zehn Jahren aufbewahren. Die Art und Weise der Führung und der Auf- bewahrung richtet sich nach Art. 957-958 f OR11.85
4 Die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz müs- sen für jede Steuerperiode eine Bescheinigung über alle Verhältnisse einreichen, die für die Besteuerung des Grundbesitzes und dessen Erträge massgeblich sind. 48
1 Gegenüber dem Steuerpflichtigen sind zur Ausstellung 3. Bescheini-
schriftlicher Bescheinigungen verpflichtet:
gungspflicht Dritter
a. Arbeitgeber über ihre Leistungen an Arbeitnehmer sowie über Art und Höhe der vom Lohn abgezogenen Beiträge an Einrichtungen der beruflichen Vorsorge,
b. juristische Personen über ihre Leistungen an Mitglieder der Ver- waltung oder anderer Organe,
c. Gläubiger und Schuldner über Bestand, Höhe, Verzinsung und Sicherstellung von Forderungen,
d. Versicherer über den Rückkaufswert von Versicherungen und über die aus dem Versicherungsverhältnis ausbezahlten oder geschulde- ten Leistungen,
e. Stiftungen über die Leistungen an Begünstigte,
f. Einrichtungen der beruflichen Vorsorge, Versicherungseinrichtun- gen und Bankstiftungen über Beiträge und Leistungen aufgrund von Vorsorgeverhältnissen,
g. Treuhänder, Vermögensverwalter, Pfandgläubiger, Beauftragte und andere Personen, die Vermögen des Steuerpflichtigen in Besitz oder in Verwaltung haben oder hatten, über dieses Vermögen und seine Erträgnisse,
h. Personen, die mit dem Steuerpflichtigen Geschäfte tätigen oder ge- tätigt haben, über die beiderseitigen Ansprüche und Leistungen.
2 Reicht der Steuerpflichtige trotz Mahnung die nötigen Bescheini- gungen nicht ein, kann sie die Steuerbehörde vom Dritten einfordern. Das gesetzlich geschützte Berufsgeheimnis bleibt vorbehalten.
4. Auskunfts- pflicht Dritter
müssen auf Verlangen den Steuerbehörden über ihr Rechtsverhältnis zum Steuerpflichtigen Auskunft erteilen, insbesondere über dessen Anteile, Ansprüche und Bezüge.
5. Meldepflicht bei Mitarbeiter- beteiligungen
ligungen einräumen, müssen dem kantonalen Steueramt eine Beschei- nigung über alle für deren Einschätzung notwendigen Angaben ein- reichen. Die vom Bundesrat gestützt auf Art. 129 Abs. 1 Bst. d des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundes- steuer18 erlassenen Bestimmungen gelten sinngemäss.
II. Ein- schätzung
nimmt die erforderlichen Untersuchungen vor.
1. Vorbereitung
2 Der Steuerpflichtige ist berechtigt, seine Steuererklärung vor dem kantonalen Steueramt mündlich zu vertreten.
2. Durch- führung
den Steuertarif fest. Steuerfaktoren sind das steuerbare Einkommen und Vermögen, der steuerbare Reingewinn und das steuerbare Kapital.
2 Hat der Steuerpflichtige trotz Mahnung seine Verfahrenspflich- ten nicht erfüllt oder können die Steuerfaktoren mangels zuverlässiger Unterlagen nicht einwandfrei ermittelt werden, nimmt das kantonale Steueramt die Einschätzung nach pflichtgemässem Ermessen vor. Es kann dabei Erfahrungszahlen, Vermögensentwicklung und Lebens- aufwand des Steuerpflichtigen berücksichtigen.
III. Einsprache 1. Frist und Voraus- setzungen
pflichtige und die Gemeinde innert 30 Tagen nach Zustellung beim kantonalen Steueramt schriftlich Einsprache erheben.
2 Eine Einschätzung nach pflichtgemässem Ermessen kann der Steuerpflichtige nur wegen offensichtlicher Unrichtigkeit anfechten. Die Einsprache ist zu begründen und muss allfällige Beweismittel nennen.
1 Im Einspracheverfahren hat das kantonale Steueramt die 2. Einsprache-
gleichen Befugnisse wie im Einschätzungsverfahren. verfahren
2 Der Steuerpflichtige ist berechtigt, seine Einsprache vor dem kantonalen Steueramt mündlich zu vertreten.
3 Einem Rückzug der Einsprache wird keine Folge gegeben, wenn nach den Umständen anzunehmen ist, dass die Einschätzung unrichtig war, oder wenn die Gemeinde Anträge gestellt hat.
1 Das kantonale Steueramt entscheidet gestützt auf die 3. Entscheid
Untersuchung über die Einsprache. Es kann die Steuerfaktoren neu festsetzen und, nach Anhören des Steuerpflichtigen, die Einschätzung auch zu dessen Nachteil ändern.
2 Das Einspracheverfahren ist kostenfrei. Die Kosten dieses Ver- fahrens können jedoch dem Steuerpflichtigen oder jeder andern zur Auskunft verpflichteten Person auferlegt werden, die diese Kosten durch eine schuldhafte Verletzung von Verfahrenspflichten notwendig gemacht haben.
Der Steuerpflichtige und der Schuldner der steuerbaren I. Verfahrens-
Leistung müssen den zuständigen Steuerbehörden auf Verlangen über pflichten die für die Erhebung der Quellensteuer massgebenden Verhältnisse 1. Auskunfts- mündlich oder schriftlich Auskunft erteilen. Die §§ 132-137 gelten sinn- pflicht100 gemäss.
100 1 Steuerpflichtige, die nach § 101 a eine nachträgliche 2. Notwendige
ordentliche Veranlagung beantragen, müssen die erforderlichen Unter- Vertretung lagen einreichen und eine Zustelladresse in der Schweiz bezeichnen.
2 Wird keine Zustelladresse bezeichnet oder verliert die Zustell- adresse während des Veranlagungsverfahrens ihre Gültigkeit, gewähren die Steuerbehörden eine angemessene Frist für die Bezeichnung einer gültigen Zustelladresse. Läuft diese Frist unbenutzt ab, tritt die Quellen- steuer an die Stelle der im ordentlichen Verfahren auf dem Erwerbs- einkommen zu veranlagenden Steuern.
3 Im Übrigen gilt § 128 sinngemäss.
1.4.26 - 132
II. Verfügung
bis am 31. März des auf die Fälligkeit der Leistung folgenden Steuer- jahres eine Verfügung über Bestand und Umfang der Steuerpflicht ver- langen, wenn er
a. mit dem Quellensteuerabzug gemäss Aufstellung oder Bestätigung nach §§ 92 Abs. 1 lit. b oder 102 Abs. 1 lit. b nicht einverstanden ist oder
b. die Aufstellung oder Bestätigung nach §§ 92 Abs. 1 lit. b oder 102 Abs. 1 lit. b vom Arbeitgeber nicht erhalten hat.
2 Der Schuldner der steuerbaren Leistung kann vom kantonalen Steueramt bis am 31. März des auf die Fälligkeit der Leistung folgenden Steuerjahres eine Verfügung über Bestand und Umfang der Steuer- pflicht verlangen.
3 Er bleibt bis zum rechtskräftigen Entscheid verpflichtet, die Quel- lensteuer zu erheben.
III. Nach- forderung und Rückerstattung
1 Hat der Schuldner der steuerbaren Leistung den Steuer-
abzug nicht oder ungenügend vorgenommen, verpflichtet ihn das Gemeindesteueramt oder das kantonale Steueramt zur Nachzahlung. Der Rückgriff des Schuldners auf den Steuerpflichtigen bleibt vorbe- halten.
2 Hat der Schuldner der steuerbaren Leistung einen zu hohen Steuerabzug vorgenommen, muss er dem Steuerpflichtigen die Diffe- renz zurückzahlen.
3 Der Steuerpflichtige kann vom Gemeindesteueramt oder vom kantonalen Steueramt zur Nachzahlung der von ihm geschuldeten Quel- lensteuer verpflichtet werden, wenn die ausbezahlte steuerbare Leistung nicht oder nicht vollständig um die Quellensteuer gekürzt wurde und ein Nachbezug beim Schuldner der steuerbaren Leistung nicht möglich ist.100
IV. Einsprache
Steuerpflichtige, der Schuldner der steuerbaren Leistung und die Ge- meinde Einsprache nach § 140 erheben.
I. Rekurs- verfahren 1. Frist und Voraus- setzungen
amtes können der Steuerpflichtige und die Gemeinde innert 30 Tagen nach Zustellung schriftlich Rekurs beim Steuerrekursgericht58 erheben.
2 Im Verfahren bei Erhebung der Quellensteuer steht das Rekurs- recht auch dem Schuldner der steuerbaren Leistung zu.
3 Mit dem Rekurs können alle Mängel des angefochtenen Ent- scheids und des vorangegangenen Verfahrens gerügt werden.
4 Die Rekursschrift muss einen Antrag und eine Begründung ent- halten. Genügt sie diesen Erfordernissen nicht, wird dem Rekurrenten eine kurze, nicht erstreckbare Nachfrist zur Behebung des Mangels an- gesetzt unter der Androhung, sonst auf den Rekurs nicht einzutreten. Die Beweismittel sollen der Rekursschrift beigelegt oder, soweit dies nicht möglich ist, genau bezeichnet werden.
1 Die Rekursschrift ist, sofern sich der Rekurs nicht offen- 2. Verfahren
sichtlich als unzulässig erweist, den Rekursgegnern zur Beantwortung zuzustellen. Dem Rekurrenten wird auf Verlangen ein Doppel der Rekursantwort zugestellt.
2 Ausnahmsweise kann ein weiterer Schriftenwechsel oder eine mündliche Verhandlung angeordnet werden.
3 Dem Steuerrekursgericht58 stehen dieselben Befugnisse zu wie den Steuerbehörden im Einschätzungsverfahren.
58 1 Das Steuerrekursgericht entscheidet innert 60 Tagen seit 3. Entscheid
Abschluss der Sachverhaltsermittlungen, der den Parteien angezeigt wird. Kann diese Frist nicht eingehalten werden, wird den Parteien unter Angabe der Gründe mitgeteilt, wann der Entscheid vorliegt.
2 Das Steuerrekursgericht ist in seinem Entscheid nicht an die An- träge der Parteien gebunden. Es kann nach Anhörung des Steuerpflich- tigen die Einschätzung auch zu dessen Ungunsten ändern. Es führt das Verfahren trotz Rückzug oder Anerkennung des Rekurses weiter, sofern Anhaltspunkte dafür vorliegen, dass der angefochtene Entscheid oder die übereinstimmenden Anträge dem Gesetz widersprechen, oder eine Gegenpartei einen abweichenden Antrag gestellt hat.
3 Ausnahmsweise kann es zur Wahrung des gesetzlichen Instanzen- zugs die Sache zur Neubeurteilung an die Vorinstanz zurückweisen, namentlich wenn zu Unrecht noch kein materieller Entscheid getrof- fen wurde oder dieser an einem schwerwiegenden Verfahrensmangel leidet.
58 Der Entscheid wird den Parteien schriftlich mitgeteilt. Er 4. Mitteilung
enthält die Besetzung des Steuerrekursgerichts, eine Begründung, das Dispositiv und eine Rechtsmittelbelehrung.
57 1 Bei offensichtlich unbegründeten und offensichtlich 5. Vereinfachtes
begründeten Rechtsmitteln kann bei Einstimmigkeit auf dem Zirku- Verfahren lationsweg entschieden werden.
2 Bei offensichtlich unzulässigen, gegenstandslos gewordenen, offen- sichtlich unbegründeten und offensichtlich begründeten Rechtsmitteln kann das Steuerrekursgericht den Entscheid summarisch begründen.
3 Über Rekurse, die durch Rückzug oder Anerkennung erledigt werden oder gegenstandslos geworden sind, kann ohne Begründung entschieden werden, wenn den Verfahrensbeteiligten angezeigt wird, dass sie innert zehn Tagen seit der Mitteilung schriftlich eine Begrün- dung verlangen können; die Rechtsmittelfrist beginnt mit Zustellung des begründeten Entscheids zu laufen.
6. Gerichts- gebühr
seinem Zeitaufwand, nach der Schwierigkeit des Falls und nach dem Streitwert oder dem tatsächlichen Streitinteresse fest.
2 Die Gerichtsgebühr beträgt in der Regel Fr. 500 bis Fr. 50 000.
7. Kosten- auferlegung
58 1 Die Kosten des Verfahrens vor dem Steuerrekursgericht
werden der unterliegenden Partei auferlegt. Wird der Rekurs teilweise gutgeheissen, werden sie anteilmässig aufgeteilt.
2 Dem obsiegenden Rekurrenten werden die Kosten ganz oder teil- weise auferlegt, wenn er bei pflichtgemässem Verhalten schon im Ein- schätzungs- oder Einspracheverfahren zu seinem Recht gekommen wäre oder wenn er die Untersuchung des Steuerrekursgerichts durch trölerisches Verhalten erschwert hat.
3 Wenn besondere Verhältnisse es rechtfertigen, kann von einer Kostenauflage abgesehen werden.
8.58 Partei- entschädigung
Verwaltungsrechtspflegegesetz4 sinngemäss.
II. Beschwerde- verfahren vor Verwaltungs- gericht
der Steuerpflichtige, das kantonale Steueramt und die Gemeinde innert 30 Tagen nach Zustellung Beschwerde beim Verwaltungsgericht erhe- ben.58
2 Im Verfahren bei Erhebung der Quellensteuer steht das Be- schwerderecht auch dem Schuldner der steuerbaren Leistung zu.
3 Mit der Beschwerde können alle Rechtsverletzungen, einschliess- lich Überschreitung oder Missbrauch des Ermessens, und die unrich- tige oder unvollständige Feststellung des rechtserheblichen Sachver- halts geltend gemacht werden.
4 Im Übrigen gelten die Bestimmungen über das Rekursverfahren vor dem Steuerrekursgericht sinngemäss.58
Steuergesetz (StG)
1 Gegen den Entscheid des Verwaltungsgerichts können III. Beschwerde
der Steuerpflichtige, das kantonale Steueramt, die Gemeinde und die an das Bundes- gericht
Eidgenössische Steuerverwaltung Beschwerde beim Bundesgericht erheben.54
2 Im Verfahren bei Erhebung der Quellensteuer steht das Be- schwerderecht auch dem Schuldner der steuerbaren Leistung zu.
1 Ein rechtskräftiger Entscheid kann auf Antrag oder von I. Revision
Amtes wegen zugunsten des Steuerpflichtigen revidiert werden, 1. Gründe
a. wenn erhebliche Tatsachen oder entscheidende Beweismittel ent- deckt werden,
b. wenn die erkennende Behörde erhebliche Tatsachen oder ent- scheidende Beweismittel, die ihr bekannt waren oder bekannt sein mussten, ausser Acht gelassen oder in anderer Weise wesentliche Verfahrensgrundsätze verletzt hat,
c. wenn ein Verbrechen oder ein Vergehen den Entscheid beeinflusst hat.
2 Die Revision ist ausgeschlossen, wenn der Antragsteller als Revi- sionsgrund vorbringt, was er bei der ihm zumutbaren Sorgfalt schon im ordentlichen Verfahren hätte geltend machen können.
Das Revisionsbegehren muss innert 90 Tagen nach Ent- 2. Frist
deckung des Revisionsgrundes, spätestens aber innert zehn Jahren nach Mitteilung des Entscheids eingereicht werden.
1 Das Revisionsbegehren ist schriftlich der Behörde einzu- 3. Revisions-
reichen, die den Entscheid getroffen hat. begehren
2 Das Revisionsbegehren muss enthalten:
a. die genaue Bezeichnung der einzelnen Revisionsgründe,
b. einen Antrag, in welchem Umfang der frühere Entscheid aufzu- heben und wie neu zu entscheiden sei.
3 Die Beweismittel für die Revisionsgründe sowie für die Behaup- tung, dass seit Entdeckung der Revisionsgründe noch nicht 90 Tage verflossen sind, sollen dem Revisionsbegehren beigelegt oder, sofern dies nicht möglich ist, genau bezeichnet werden.
1 Das Revisionsbegehren ist, sofern es sich nicht offensicht- 4. Verfahren
lich als unzulässig erweist, den Beteiligten zur Vernehmlassung zuzu- und Entscheid stellen.
1.4.26 - 132
2 Erachtet die Behörde das Revisionsbegehren als begründet, hebt sie den früheren Entscheid auf und fällt einen neuen Entscheid.
3 Gegen die Abweisung eines Revisionsbegehrens oder gegen den bei Zulassung der Revision neu gefällten Entscheid können die glei- chen Rechtsmittel wie gegen den früheren Entscheid ergriffen werden.
4 Im Übrigen werden die Vorschriften über das Verfahren ange- wendet, in dem der frühere Entscheid ergangen ist. § 150 gilt sinngemäss.
II. Berichtigung von Rechnungs- fehlern und Schreibversehen
Entscheiden können innert fünf Jahren nach Mitteilung auf Antrag oder von Amtes wegen von der Behörde, der sie unterlaufen sind, berichtigt werden.
2 Gegen die Berichtigung oder ihre Ablehnung können die gleichen Rechtsmittel erhoben werden wie gegen den früheren Entscheid.
III. Nachsteuer 1. Ordentliche Nachsteuer62
die der Steuerbehörde nicht bekannt waren, dass eine Einschätzung zu Unrecht unterblieben oder eine rechtskräftige Einschätzung unvoll- ständig ist, oder ist eine unterbliebene oder unvollständige Einschät- zung auf ein Verbrechen oder ein Vergehen gegen die Steuerbehörde zurückzuführen, wird die nicht erhobene Steuer samt Zins als Nach- steuer eingefordert.
2 Hat der Steuerpflichtige Einkommen, Vermögen, Reingewinn oder Eigenkapital in seiner Steuererklärung vollständig und genau angege- ben und haben die Steuerbehörden die Bewertung anerkannt, kann keine Nachsteuer erhoben werden, selbst wenn die Bewertung unge- nügend war.
2. Verwirkung
zehn Jahre nach Ablauf der Steuerperiode, für die eine Einschätzung zu Unrecht unterblieben oder eine rechtskräftige Einschätzung unvoll- ständig ist.
2 Das Recht, die Nachsteuer festzusetzen, erlischt 15 Jahre nach Ablauf der Steuerperiode, auf die sie sich bezieht.
3. Verfahren
Steuerpflichtigen unter Angabe des Grundes schriftlich mitgeteilt. Ist die Einleitung eines Strafverfahrens wegen Steuerhinterziehung mög- lich, wird er bei der Einleitung eines Nachsteuerverfahrens darauf hin- gewiesen.
2 Mit der staatlichen wird gleichzeitig auch die kommunale Nach- steuer ermittelt.
3 Gegen den Einspracheentscheid des kantonalen Steueramtes kann Rekurs beim Verwaltungsgericht erhoben werden. Im Übrigen gelten die Bestimmungen über die Verfahrensgrundsätze, das Einschätzungs- und das Rekursverfahren sinngemäss.
auf eine vereinfachte Nachbesteuerung der vom Erblasser hinterzoge- nen Bestandteile von Vermögen und Einkommen, wenn
a. die Hinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt ist,
b. sie die Behörden bei der Feststellung der hinterzogenen Vermögens- und Einkommenselemente vorbehaltlos unterstützen und
c. sie sich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten Nachsteuer bemühen.
2 Die Nachsteuer wird für die letzten drei vor dem Todesjahr abge- laufenen Steuerperioden nach den Vorschriften über die ordentliche Veranlagung berechnet und samt Zins nachgefordert.
3 Die vereinfachte Nachbesteuerung ist ausgeschlossen, wenn die Erbschaft amtlich oder konkursamtlich liquidiert wird.
4 Auch der Willensvollstrecker oder der Erbschaftsverwalter kann um eine vereinfachte Nachbesteuerung ersuchen.
4. Vereinfachte Nachbesteue- rung von Erben
1 Nach dem Tod eines Steuerpflichtigen wird innert zwei I. Inventar-
Wochen ein amtliches Inventar aufgenommen. pflicht
2 Die Inventaraufnahme kann unterbleiben, wenn anzunehmen ist, dass kein Vermögen vorhanden ist.
1 In das Inventar wird das am Todestag bestehende Ver- II. Gegenstand
mögen des Erblassers, seines in ungetrennter Ehe lebenden Ehegatten und der unter seiner elterlichen Sorge stehenden minderjährigen Kin- der aufgenommen.30
2 Tatsachen, die für die Einschätzung von Bedeutung sind, werden festgestellt und im Inventar vorgemerkt.
1 Die Erben und die Personen, die das Nachlassvermögen III. Sicherung
verwalten oder verwahren, dürfen über dieses vor Aufnahme des der Inventar- aufnahme
Inventars nur mit Zustimmung der Inventarbehörde verfügen.
2 Zur Sicherung des Inventars kann die Inventarbehörde die sofor- tige Siegelung vornehmen. Diese Massnahme kann auch das kantonale Steueramt ergreifen.
IV. Mitwirkungs- pflichten
1 Die Erben, die gesetzlichen Vertreter von Erben, die Erb-
schaftsverwalter und die Willensvollstrecker sind verpflichtet,
a. über alle Verhältnisse, die für die Feststellung der Steuerfaktoren des Erblassers von Bedeutung sein können, wahrheitsgemäss Aus- kunft zu erteilen,
b. alle Bücher, Urkunden, Ausweise und Aufzeichnungen, die über den Nachlass Aufschluss verschaffen können, vorzuweisen,
c. alle Räumlichkeiten und Behältnisse zu öffnen, die dem Erblasser zur Verfügung gestanden haben.
2 Erben und gesetzliche Vertreter von Erben, die mit dem Erb- lasser in einem gemeinsamen Haushalt gelebt oder Vermögensgegen- stände des Erblassers verwahrt oder verwaltet haben, müssen auch Einsicht in ihre Räume und Behältnisse gewähren.
3 Erhält ein Erbe, ein gesetzlicher Vertreter von Erben, ein Erb- schaftsverwalter oder ein Willensvollstrecker nach Aufnahme des Inven- tars Kenntnis von Gegenständen des Nachlasses, die nicht im Inventar verzeichnet sind, muss er diese innert zehn Tagen der Inventarbehörde bekanntgeben.
4 Der Inventaraufnahme müssen mindestens ein handlungsfähiger Erbe und der gesetzliche Vertreter minderjähriger Erben oder Erben unter umfassender Beistandschaft beiwohnen.63
V. Auskunfts- und Bescheini- gungspflicht
oder verwalteten oder denen gegenüber der Erblasser geldwerte Rechte oder Ansprüche hatte, sind verpflichtet, den Erben zuhanden der Inventarbehörde auf Verlangen schriftlich alle damit zusammen- hängenden Auskünfte zu erteilen.
2 Stehen der Erfüllung dieser Auskunftspflicht wichtige Gründe entgegen, kann der Dritte die verlangten Angaben direkt der Inventar- behörde machen.
3 Im Übrigen gelten die §§ 136 und 137 sinngemäss.
VI. Mitteilung
neten Vertreter und dem kantonalen Steueramt wird eine Ausferti- gung des Inventars zugestellt.
VII. Inventar- behörde
Einschätzungsgemeinde. Hat jedoch der Erblasser im Todesjahr sei- nen Wohnsitz in eine andere zürcherische Gemeinde verlegt, ist das Steueramt dieser Gemeinde zuständig. Das kantonale Steueramt kann sich bei der Inventaraufnahme vertreten lassen.
631.1
2 Ordnet die Kindes- und Erwachsenenschutzbehörde oder das Gericht eine Inventaraufnahme an, wird eine Ausfertigung des Inven- tars der Inventarbehörde zugestellt. Diese kann es übernehmen oder nötigenfalls ergänzen.63
1 Gesuche um Steuerbefreiung sind beim kantonalen I. Gesuch
Steueramt einzureichen.
2 Das kantonale Steueramt stellt sie der Gemeinde zur Vernehm- lassung zu.
1 Bei Abweisung eines Gesuchs um Steuerbefreiung kön- II. Verfahren
nen Kosten auferlegt werden.
2 Im Übrigen gelten die Bestimmungen über die Verfahrensgrund- sätze, das Einschätzungs-, das Rekurs- und Beschwerdeverfahren sinn- gemäss.
der wegen Verfolgung von öffentlichen oder gemeinnützigen Zwecken steuerbefreiten juristischen Personen (§ 61 lit. g). Die betroffene juris- tische Person kann ihren Eintrag durch schriftliche Mitteilung an das kantonale Steueramt sperren lassen.
III. Verzeichnis der steuer- befreiten Institutionen
Die Quellensteuern auf dem Einkommen aus unselbst- I. Behörde
ständiger Erwerbstätigkeit von im Kanton steuerpflichtigen auslän- dischen Arbeitnehmern sowie die staatlichen und kommunalen Nach- steuern werden durch das kantonale Steueramt, alle übrigen Steuern durch das Gemeindesteueramt bezogen.
den Steuerperioden im Kalenderjahr, in dem die Steuerperiode endet, wird eine provisorische Rechnung zugestellt. Vorbehalten bleibt § 181.
II. Periodische Steuern
1. Provisorische Rechnung und Schluss- rechnung
2 Grundlage der provisorischen Rechnung sind die Steuerfaktoren der letzten Steuererklärung oder der letzten Einschätzung oder der mutmassliche Steuerbetrag für die laufende Steuerperiode.
3 Nach Vornahme der Einschätzung wird die Schlussrechnung zuge- stellt.
1 In der Schlussrechnung werden in der Regel Zinsen be-
rechnet:
a. zugunsten des Steuerpflichtigen auf sämtlichen Zahlungen, die bis zur Schlussrechnung geleistet werden. Anstelle dieser Zinsen kön- nen auch Skonti gewährt werden,
b. zulasten des Steuerpflichtigen ab einem Verfalltag in der Steuer- periode.
2 Die Einzelheiten, einschliesslich des Verfalltags in der Steuer- periode, werden durch Verordnung festgelegt.
III. Nicht periodische Steuern
Steuern werden durch Verordnung festgelegt.
2 Für vorzeitige Zahlungen werden in der Regel Vergütungszinsen berechnet. Für verspätete Zahlungen werden Verzugszinsen erhoben.
3 Auf Steuerrückerstattungen werden Vergütungszinsen gewährt.
IV. Zuständig- keit des Regierungsrates
Der Regierungsrat legt den Zinsfuss fest. Er bestimmt
zudem, inwieweit auf Zinsen zugunsten wie zuungunsten des Steuer- pflichtigen wegen Geringfügigkeit verzichtet werden kann.
V. Zahlungs- erleichterungen
steueramt fällige Beträge vorübergehend stunden oder Ratenzahlun gen bewilligen.
2 Zahlungserleichterungen werden widerrufen, wenn ihre Voraus- setzungen wegfallen oder wenn die Bedingungen, an die sie geknüpft sind, nicht erfüllt werden.
VI. Einsprache und Rekurs
54 1 Gegen die Schlussrechnung oder den Entscheid über
eine Zahlungserleichterung kann beim Gemeindesteueramt Einspra- che, gegen den Einspracheentscheid Rekurs beim kantonalen Steuer- amt erhoben werden. Gegen den Entscheid des kantonalen Steuer- amtes kann Beschwerde beim Verwaltungsgericht erhoben werden.
2 Die Bestimmungen über das Einsprache-, Rekurs- und Beschwerde- verfahren bei Einschätzungen für die Staatssteuern gelten sinngemäss.
VII. Steuerrück- erstattungen
1. An unge- trennt lebende Ehegatten
lich und rechtlich ungetrennter Ehe leben, gilt jeder Ehegatte als berechtigt, Zahlungen entgegenzunehmen.
2 Steuerrückerstattungen können auch mit provisorischen Rech- nungen oder mit Schlussrechnungen verrechnet werden.
Steuergesetz (StG)
1 Wurden die Ehegatten geschieden oder haben sie sich tat-
sächlich oder rechtlich getrennt und sind in der Folge Steuerbeträge zurückzuerstatten, die noch aufgrund von provisorischen Rechnungen oder Schlussrechnungen zuhanden beider Ehegatten geleistet wurden, erfolgt die Rückerstattung je zur Hälfte an jeden der beiden Ehe- gatten.
2. An geschiedene oder getrennt lebende Ehegatten
2 Solche Steuerrückerstattungen können auch verrechnet werden a. entweder mit provisorischen Rechnungen oder mit Schlussrech- nungen zuhanden beider Ehegatten
b. oder je zur Hälfte mit provisorischen Rechnungen oder mit Schluss- rechnungen zuhanden jedes Ehegatten.
3 Im Übrigen bleibt vorbehalten, dass die Ehegatten von sich aus dem zuständigen Steueramt eine anderweitige Vereinbarung bekannt- gegeben haben.
1 Hat der Steuerpflichtige keinen Wohnsitz in der Schweiz I. Sicherstellung
oder erscheint die Bezahlung der von ihm geschuldeten Steuer als ge- fährdet, kann das Gemeindesteueramt oder das kantonale Steueramt auch vor der rechtskräftigen Einschätzung die Sicherstellung des mut- masslich geschuldeten Steuerbetrags verlangen. Die Sicherstellungs- verfügung gibt den sicherzustellenden Betrag an und ist sofort voll- streckbar. Sie hat im Betreibungsverfahren die gleichen Wirkungen wie ein vollstreckbares Gerichtsurteil.
2 Die Sicherstellung muss in Geld, durch Hinterlegung sicherer, marktgängiger Wertschriften oder durch Bürgschaft geleistet werden.
3 Der Steuerpflichtige kann gegen die Sicherstellungsverfügung Rekurs beim Verwaltungsgericht erheben. Die Bestimmungen über das Rekursverfahren bei Einschätzungen für die Staatssteuern gelten sinngemäss.
4 Der Rekurs hemmt die Vollstreckung der Sicherstellungsverfü- gung nicht.
1 Die Sicherstellungsverfügung gilt als Arrestbefehl nach II. Arrest
des Bundesgesetzes über Schuldbetreibung und Konkurs16.
Der Arrest wird durch das zuständige Betreibungsamt vollzogen.
2 Die Einsprache gegen den Arrestbefehl nach Art. 278 des Bun- desgesetzes über Schuldbetreibung und Konkurs16 ist nicht zulässig.
I. Voraus- setzungen
dere Verhältnisse, wie aussergewöhnliche Belastung durch den Unter- halt der Familie, andauernde Arbeitslosigkeit oder Krankheit, Un- glücksfälle, Verarmung, Erwerbsunfähigkeit oder andere Umstände beeinträchtigt ist, können Steuern ganz oder teilweise erlassen werden.
II. Erlass- verfahren
1 Der Entscheid über den Steuererlass steht der Gemeinde
zu.
1. Entscheid der Gemeinde
2 Der Gemeindevorstand86 bezeichnet die zuständige Behörde.
3 Der Entscheid ist dem Steuerpflichtigen und, wenn Steuererlass gewährt wird, dem kantonalen Steueramt mitzuteilen.
2. Rekurs
54 1 Gegen den Entscheid der Gemeinde können der Steuer-
pflichtige und das kantonale Steueramt innert 30 Tagen nach Zustel- lung Rekurs bei der Finanzdirektion erheben. Dem kantonalen Steuer- amt steht das Recht zur Rekurserhebung nur zu, sofern die erlassenen Steuern einen vom Regierungsrat zu bestimmenden Betrag über- steigen. Gegen den Entscheid der Finanzdirektion können der Steuer- pflichtige und die Gemeinde innert 30 Tagen nach Zustellung Be- schwerde beim Verwaltungsgericht erheben.
2 Die Bestimmungen über das Rekurs- und Beschwerdeverfahren bei Einschätzungen für die Staatssteuern gelten sinngemäss.
I. Steuerpflicht
1. Steuerarten
1 Die Gemeinden erheben als Gemeindesteuern jährlich:
a. Einkommens- und Vermögenssteuern von natürlichen Personen,
b. Gewinn- und Kapitalsteuern von juristischen Personen,
c. Quellensteuern von bestimmten natürlichen Personen mit steuer- rechtlichem Wohnsitz oder Aufenthalt im Kanton.
2 Die politische Gemeinde erhebt zudem eine jährliche Personal- steuer sowie von bestimmten natürlichen und juristischen Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz Quel- lensteuern.
Die Gemeinden setzen jedes Kalenderjahr den Steuerfuss 2. Steuerfuss
in Prozenten der einfachen Staatssteuer fest.
steuern gelten unter Vorbehalt der nachfolgenden Bestimmungen auch für die Gemeindesteuern.
2 Die für die Staatssteuern getroffenen Entscheide über Bestand und Umfang der Steuerpflicht gelten auch für die Gemeindesteuern.
a. Im Allgemeinen
Wohnsitz oder seinen Sitz in eine andere zürcherische Gemeinde, kommt die Steuerhoheit für die laufende Steuerperiode der Zuzugs- gemeinde zu.
b. Bei Verlegung des Wohnsitzes oder Sitzes
2 Kapitalleistungen gemäss § 37 sind in der Gemeinde steuerbar, in welcher der Steuerpflichtige im Zeitpunkt der Fälligkeit der Leistung seinen Wohnsitz hat.
c. Bei Steuerpflicht in mehreren Gemeinden
steuerpflichtig, wird zwischen den beteiligten Gemeinden eine Steuer- ausscheidung vorgenommen, wenn der auf eine Gemeinde, in welcher nur eine beschränkte Steuerpflicht besteht, entfallende Teil der ein- fachen Staatssteuer mindestens Fr. 2000 beträgt.
2 Der Wohnsitz- oder Sitzgemeinde ist zum Voraus ein Fünftel der einfachen Staatssteuer zuzuweisen. Die restlichen vier Fünftel sind auf die beteiligten Gemeinden im Verhältnis der auf diese Gemeinden ent- fallenden Anteile am Gesamteinkommen und an den Gesamtaktiven zu verlegen.
1 Ist die kommunale Steuerhoheit streitig, entscheidet das II. Verfahren
Steueramt der betreffenden Gemeinde über die Gemeindesteuerpflicht. 1. Steuerhoheit
2 Gegen diesen Entscheid kann Einsprache erhoben werden. Die Bestimmungen über das Einspracheverfahren bei Einschätzungen für die Staatssteuern gelten sinngemäss.
Gemeinden, die erstmals eine Steuerausscheidung verlan- 2. Steuer-
gen, haben ihren Anspruch gegenüber dem Steuerpflichtigen und der
ausscheidung Einschätzungsgemeinde in der Steuerperiode oder der darauf folgen- den Periode anzumelden. Später angemeldete Ansprüche sind verwirkt.
a. Anmeldung
der Grundlagen
1 Das Steueramt der Einschätzungsgemeinde oder, auf sein b. Ermittlung
Verlangen, das kantonale Steueramt ermittelt die Ausscheidungs- grundlagen gestützt auf die Einschätzung für die Staatssteuer und all- fällige weitere Erhebungen.
2 Die Bestimmungen über das Einschätzungsverfahren für die Staatssteuern gelten sinngemäss.
1 Die Bestimmungen über die Steuerpflicht für die Staats-
c. Einsprache
nen der Steuerpflichtige und die beteiligten Gemeinden Einsprache erheben. Die Bestimmungen über das Einspracheverfahren bei Ein- schätzungen für die Staatssteuern gelten sinngemäss.
3. Rechtsmittel
und Umfang der Gemeindesteuerpflicht gelten die Bestimmungen über das Rekurs- und Beschwerdeverfahren bei Einschätzungen für die Staatssteuern sinngemäss.
III. Steuerbezug und Steuererlass
für die Staatssteuern werden entsprechend angewendet.
1. Im Allgemeinen
2 Ein für die Staatssteuer bewilligter Steuererlass bewirkt einen entsprechenden Erlass der Gemeindesteuer.
2. Im Ausschei- dungsverfahren
schätzungsgemeinde den Steuerbezug und rechnet mit dem Steuer- pflichtigen und den beteiligten Gemeinden ab.
I. Personal- steuer
pflichtigen natürlichen Personen, die in ihrem Gebiet steuerrecht- lichen Wohnsitz oder Aufenthalt haben, eine Personalsteuer.
1. Steuerpflicht
2 Ehegatten schulden je die volle Personalsteuer.
3 Die Steuerpflicht beginnt mit dem Jahr, in welchem der Steuer- pflichtige volljährig wird.63
2. Steuersatz
Die Personalsteuer beträgt Fr. 24.
II. Kirchen- steuer
schaften können nach Massgabe dieses Gesetzes Steuern erheben.52
1. Steuerpflicht
a. Im 2 Juristische Personen, welche konfessionelle Zwecke verfolgen, Allgemeinen haben die Kirchensteuer nur der Kirchgemeinde dieser Konfession zu entrichten.
b. Besteuerung konfessionell gemischter Ehen
gatten der Konfession einer staatlich anerkannten Kirchgemeinde an, wird die Kirchensteuer je zur Hälfte erhoben.
2 Gehört nur ein Ehegatte der Konfession einer staatlich anerkann- ten Kirchgemeinde an, wird die Kirchensteuer zur Hälfte erhoben.
Steuergesetz (StG)
52 1 Bestehen im gleichen Gebiet Kirchgemeinden der kan-
tonalen kirchlichen Körperschaften mit verschiedenen Konfessionen, erheben sie die Kirchensteuer von juristischen Personen anteilmässig, soweit diese nicht konfessionelle oder religiöse Zwecke verfolgen.
c. Besteuerung juristischer Personen durch mehrere Kirch- gemeinden
2 Die Anteile berechnen sich nach der Zahl der steuerpflichtigen Personen, welche den einzelnen Kirchgemeinden angehören.
3 Besteht zwischen Kirchgemeinden ein Zweckverband zur Verein- heitlichung des Steuerfusses, erfolgt die Ausscheidung nach dem glei- chen Grundsatz im Gebiet des Zweckverbandes.
1 Die zuständige Kirchenbehörde entscheidet über Bestand 2. Verfahren
und Umfang der Kirchensteuerpflicht.
2 Ihr Entscheid kann gemäss den Bestimmungen weitergezogen werden, die für Entscheide über Gemeindesteuern gelten.
34 Die politischen Gemeinden erheben eine Grundstück- I. Steuerarten
gewinnsteuer.
Die Bestimmungen über die Staatssteuern gelten sinn- II. Anwendung
gemäss unter Vorbehalt der nachfolgenden Bestimmungen auch für von Bestimmun- die Grundsteuern.
gen über die Staatssteuern
1 Als Grundstücke im Sinn der nachfolgenden Bestimmun- III. Grund-
gen gelten: stücke
a. die Liegenschaften,
b. die in das Grundbuch aufgenommenen selbstständigen und dau- ernden Rechte,
c. die Bergwerke,
d. die Miteigentumsanteile an Grundstücken.
2 Zugehör fällt ausser Betracht.
Für Grundsteuern steht den Gemeinden an den bezüg- IV. Steuer-
lichen Grundstücken ein gesetzliches Pfandrecht zu.
pfandrecht an Grundstücken
V. Einschät- zungsverfahren
meindesteueramt.
1. Vorbereitung der Einschätzung
2 Die Notariate und Grundbuchämter haben nach den Bestimmun- gen des Gesetzes und der Verordnung an der Vorbereitung und Durch- führung der Einschätzung mitzuwirken und aus ihren Akten Auskunft zu erteilen.
2. Entscheid
oder eine von ihm gewählte, unter dem Vorsitz eines seiner Mitglieder amtende Kommission.
2 Die für die Einschätzung zuständige Behörde entscheidet auch über Steuerbefreiungen, Nachsteuern, Bussen sowie über Bestand und Umfang des gesetzlichen Pfandrechts für Grundsteuern.
3. Einsprache
meindebehörde Einsprache erheben. Die Bestimmungen über das Einspracheverfahren bei Einschätzungen für die Staatssteuern gelten sinngemäss.
VI. Rechts- mittel
1. Rekurs
Rekurs beim Steuerrekursgericht58 erheben. Die Bestimmungen über das Rekursverfahren bei Einschätzungen für die Staatssteuern gelten sinngemäss. Vorbehalten bleibt § 252.
2. Beschwerde an das Verwaltungs- gericht
der Steuerpflichtige und die Gemeinde Beschwerde beim Verwaltungs- gericht erheben. Die Bestimmungen über das Beschwerdeverfahren vor Verwaltungsgericht bei Einschätzungen für die Staatssteuern gel- ten sinngemäss.
3. Beschwerde an das Bundesgericht
gewinnsteuerentscheid des Verwaltungsgerichts beim Bundesgericht zu erheben, steht dem Steuerpflichtigen, der Gemeinde, dem kantona- len Steueramt und der Eidgenössischen Steuerverwaltung zu.
VII. Verjährung
Jahre nach Ablauf des Jahres, in dem die Handänderung stattfand. Vorbehalten bleibt die Erhebung von Nachsteuern und Bussen.30
2 Im Übrigen gelten die §§ 130 und 131 sinngemäss.
I. Steuer- tatbestand
winnen, die sich bei Handänderungen an Grundstücken oder Anteilen von solchen ergeben.
2 Handänderungen an Grundstücken sind gleichgestellt:
a. Rechtsgeschäfte, die in Bezug auf die Verfügungsgewalt über ein Grundstück wirtschaftlich wie eine Handänderung wirken,
b. die Belastung eines Grundstücks mit privatrechtlichen Dienst- barkeiten oder öffentlich-rechtlichen Eigentumsbeschränkungen, wenn diese die unbeschränkte Bewirtschaftung oder den Veräus- serungswert des Grundstücks dauernd und wesentlich beeinträch- tigen und dafür ein Entgelt entrichtet wird.
3 Die Grundstückgewinnsteuer wird aufgeschoben bei:
a. Eigentumswechsel durch Erbgang (Erbfolge, Erbteilung, Ver- mächtnis), Erbvorbezug oder Schenkung,
b.30 Handänderungen unter Ehegatten im Zusammenhang mit dem Güterrecht sowie zur Abgeltung ausserordentlicher Beiträge eines Ehegatten an den Unterhalt der Familie (Art. 165 ZGB9) und scheidungsrechtlicher Ansprüche, sofern beide Ehegatten einver- standen sind,
c. Landumlegungen zwecks Güterzusammenlegung, Quartierpla- nung, Grenzbereinigung, Abrundung landwirtschaftlicher Heim- wesen sowie bei Landumlegungen im Enteignungsverfahren oder angesichts drohender Enteignung,
d.39 Umstrukturierungen im Sinne der §§ 19 Abs. 1 sowie 67 Abs. 1 und 3. Vorbehalten bleibt eine nachträgliche Erhebung der Grund- stückgewinnsteuer im Nachsteuerverfahren nach den §§ 160-162 in Verbindung mit § 206, wenn die Voraussetzungen gemäss §§ 19 Abs. 2 sowie 67 Abs. 2 und 4 erfüllt sind,
e. und f. . . . 40
g.98 vollständiger oder teilweiser Veräusserung eines zum betriebs- notwendigen Anlagevermögen gehörenden Grundstücks, soweit der Erlös innert angemessener Frist zum Erwerb oder zur Verbes- serung eines zum betriebsnotwendigen Anlagevermögen gehören- den Ersatzgrundstücks in der Schweiz verwendet wird,
h.98 vollständiger oder teilweiser Veräusserung eines land- oder forst- wirtschaftlichen Grundstücks, soweit der Erlös innert angemesse- ner Frist zum Erwerb eines selbst bewirtschafteten Ersatzgrund- stücks oder zur Verbesserung der eigenen, selbst bewirtschafteten land- oder forstwirtschaftlichen Grundstücke in der Schweiz ver- wendet wird,
i.98 Veräusserung einer dauernd und ausschliesslich selbst genutzten Wohnliegenschaft (Einfamilienhaus oder Eigentumswohnung), soweit der Erlös innert angemessener Frist zum Erwerb oder zum Bau einer gleichgenutzten Ersatzliegenschaft in der Schweiz ver- wendet wird.
II. Steuer- subjekt
Steuerpflichtig ist der Veräusserer.
winne bei Handänderungen an Grundstücken:
III. Steuer- befreiung
a. des Bundes und seiner Anstalten nach Massgabe des Bundes- rechts,
b. des Kantons und seiner Anstalten, der zürcherischen Gemeinden und ihrer Anstalten sowie der Zweckverbände von Gemeinden im Sinn des Gemeinderechts, sofern die Grundstücke unmittel- bar öffentlichen oder gemeinnützigen Zwecken oder Kultus- zwecken gedient haben,
C. 46, 52 von ausländischen Staaten im Rahmen von § 61 lit. j,
d.71 der vom Bund konzessionierten Verkehrs- und Infrastruktur- unternehmen gemäss § 61 lit. l, insoweit die Gewinne in einem Zeitraum anfielen, während dessen die Grundstücke eine not- wendige Beziehung zur konzessionierten Tätigkeit hatten.
IV. Steuer- objekt
1 Grundstückgewinn ist der Betrag, um welchen der Erlös
die Anlagekosten übersteigt.
1. Grundstück- gewinn
2 Massgebend für die Berechnung des Gewinns und der Besitzes- dauer ist die letzte Handänderung.
3 Bei Erwerb infolge Erbgangs (Erbfolge, Erbteilung, Vermächtnis), Erbvorbezugs oder Schenkung, infolge Begründung, Fortsetzung oder Aufhebung der ehelichen Gütergemeinschaft, infolge Scheidungsurteils oder gerichtlich genehmigter Scheidungskonvention oder infolge Um- wandlung, Zusammenschlusses oder Aufteilung von Personenunterneh- men oder juristischen Personen gemäss § 216 Abs. 3 ist auf die frühere, nicht auf solche Ursachen zurückzuführende Handänderung abzustellen.
4 Bei Erwerb infolge Landumlegungen zwecks Güterzusammen- legung, Quartierplanung, Grenzbereinigung, Abrundung landwirtschaft- licher Heimwesen sowie bei Landumlegungen im Enteignungsverfah- ren oder angesichts drohender Enteignung ist auf den Erwerb der bei dieser Handänderung tauschweise abgetretenen, bei Ersatzbeschaf- fungen gemäss § 216 Abs. 3 auf den Erwerb der bei dieser Handände- rung veräusserten Grundstücke abzustellen.
5 Liegen die tauschweise abgetretenen oder die anlässlich der Er- satzbeschaffung veräusserten Grundstücke in einer andern Gemeinde, wird mit dieser Gemeinde keine Steuerausscheidung vorgenommen.
2. Erwerbspreis
1 Als Erwerbspreis gilt der Kaufpreis mit Einschluss aller
weiteren Leistungen des Erwerbers.
Steuergesetz (StG)
2 Liegt die massgebende Handänderung mehr als zwanzig Jahre zu- rück, darf der Steuerpflichtige den Verkehrswert des Grundstücks vor zwanzig Jahren in Anrechnung bringen.
3 Hat der Steuerpflichtige das Grundstück im Zwangsverwertungs- verfahren erworben und ist er dabei als Pfandgläubiger oder Pfand- bürge zu Verlust gekommen, darf er als Erwerbspreis den Verkehrs- wert im Zeitpunkt des Erwerbs in Anrechnung bringen.
1 Als Aufwendungen sind anrechenbar:
a. Aufwendungen für Bauten, Umbauten, Meliorationen und an- dere dauernde Verbesserungen des Grundstücks, nach Abzug all- fälliger Versicherungsleistungen und Beiträge von Bund, Kanton oder Gemeinde,
3. Auf- wendungen
b. Grundeigentümerbeiträge, wie Strassen-, Trottoir-, Dolen-, Werk- leitungs- oder Perimeterbeiträge,
c. übliche Mäklerprovisionen und Insertionskosten für Erwerb und Veräusserung,
d. mit der Handänderung verbundene Abgaben,
e. Baukreditzinsen bei Liegenschaften im Geschäftsvermögen,
f.104 der geleistete Mehrwertausgleich für Planungsvorteile.
2 Natürliche und juristische Personen, welche mit Liegenschaften handeln, können weitere mit der Liegenschaft zusammenhängende Aufwendungen geltend machen, soweit sie auf deren Berücksichtigung bei der Einkommens- oder Gewinnsteuer ausdrücklich verzichtet haben.
3 Anrechenbar sind die in der massgebenden Besitzesdauer gemach- ten Aufwendungen.
Als Erlös gilt der Kaufpreis mit Einschluss aller weiteren 4. Erlös
Leistungen des Erwerbers.
Werden zu verschiedenen Zeiten erworbene Grundstücke 5. Gesamt-
oder Anteile an solchen zusammen veräussert, ist der Gewinn je geson- veräusserung dert zu ermitteln. Der Grundtarif (§ 225 Abs. 1) bemisst sich jedoch nach dem gesamten Gewinn.
1 Bei parzellenweiser Veräusserung ist der Gesamterwerbs- 6. Teil-
preis nach dem Wertverhältnis im Zeitpunkt des Erwerbs anteilmässig veräusserung anzurechnen.
2 Aufwendungen sind anrechenbar, soweit sie die veräusserte Par- zelle betreffen; unausscheidbare Aufwendungen sind anteilmässig an- rechenbar.
3 Verluste aus Teilveräusserungen können nach vollständiger Ver- äusserung des Grundstücks den Anlagekosten der mit Gewinn veräus- serten Parzellen anteilmässig zugerechnet werden.
7. Anrechnung von Geschäfts- verlusten
90 1 Schliesst das Geschäftsjahr, in dem ein Grundstück-
gewinn auf einem zum Geschäftsvermögen gehörenden Grundstück erzielt wurde, mit einem Verlust ab, der bei der Einkommens- oder Gewinnsteuer in der massgebenden Steuerperiode nicht verrechnet werden kann, so kann dieser vom steuerbaren Grundstückgewinn ab- gezogen werden.
2 Ein Abzug gemäss Abs. 1 ist ausgeschlossen, soweit der Grund- stückgewinn aufgrund der Anwendung von § 220 Abs. 2 nicht besteuert wird.
3 §§ 29 und 70 gelten sinngemäss.
4 Die Finanzdirektion kann zur Koordinierung der Veranlagung der Einkommens- und Gewinnsteuer und der Veranlagung der Grund- stückgewinnsteuer Vorschriften erlassen.
1 Die Grundstückgewinnsteuer beträgt:
10% für die ersten
Fr. 4 000
15% für die weiteren
Fr. 6 000
20% für die weiteren
Fr. 8 000
25% für die weiteren
Fr. 12 000
30% für die weiteren
Fr. 20 000
35% für die weiteren
Fr. 50 000
40% für die Gewinnteile über
Fr. 100 000
2 Die gemäss Abs. 1 berechnete Grundstückgewinnsteuer erhöht sich bei einer anrechenbaren Besitzesdauer von weniger als 1 Jahr um 50 Prozent, von weniger als 2 Jahren um 25 Prozent.
3 Die gemäss Abs. 1 berechnete Grundstückgewinnsteuer ermässigt sich bei einer anrechenbaren Besitzesdauer von
vollen 5 Jahren um
5%
vollen 6 Jahren um
8%
vollen 7 Jahren um
11%
vollen 8 Jahren um
14%
vollen 9 Jahren um
17%
vollen 10 Jahren um
20%
vollen 11 Jahren um
23%
vollen 12 Jahren um
26%
vollen 13 Jahren um
29%
vollen 14 Jahren um
32%
vollen 15 Jahren um
35%
631.1
vollen 16 Jahren um
38%
vollen 17 Jahren um
41%
vollen 18 Jahren um
44%
vollen 19 Jahren um
47%
vollen 20 Jahren und mehr um
50%
4 Als anrechenbare Besitzesdauer gilt bei Grundstücken der vom Bund konzessionierten Verkehrs- und Infrastrukturunternehmen der Zeitraum, während dessen die Grundstücke keine notwendige Bezie- hung zur konzessionierten Tätigkeit hatten.71
5 Grundstückgewinne unter Fr. 5000 werden nicht besteuert.
Der Steuerpflichtige hat dem Gemeindesteueramt innert VI. Steuer-
30 Tagen nach der Handänderung eine Steuererklärung einzureichen. erklärung Diese Frist ist erstreckbar.
§§ 227-233.35
Wer einer Pflicht, die ihm nach den Bestimmungen dieses I. Verletzung
Gesetzes oder nach einer aufgrund dieses Gesetzes getroffenen An- von Verfahrens- ordnung obliegt, trotz Mahnung vorsätzlich oder fahrlässig nicht nach- pflichten kommt, wird mit Busse bis zu Fr. 1000, in schweren Fällen oder im Wiederholungsfall bis zu Fr. 10 000 bestraft.
bewirkt, dass eine Einschätzung zu Unrecht unterbleibt oder dass eine rechtskräftige Einschätzung unvollständig ist,
II. Steuer- hinterziehung
1. Vollendete Steuer-
wer als zum Steuerabzug an der Quelle Verpflichteter vorsätzlich oder fahrlässig einen Steuerabzug nicht oder nicht vollständig vornimmt,
hinterziehung
wer als Steuerpflichtiger oder als zum Steuerabzug an der Quelle Ver- pflichteter vorsätzlich oder fahrlässig eine unrechtmässige Rückerstat- tung oder einen ungerechtfertigten Erlass erwirkt, wird mit Busse bestraft.
2 Die Busse beträgt in der Regel das Einfache der hinterzogenen Steuer. Sie kann bei leichtem Verschulden bis auf einen Drittel ermäs- sigt, bei schwerem Verschulden bis auf das Dreifache erhöht werden.
3 Zeigt die steuerpflichtige Person erstmals eine Steuerhinterziehung selbst an, wird von einer Strafverfolgung abgesehen (straflose Selbst- anzeige), wenn
a. die Hinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt ist,
b. sie die Behörden bei der Feststellung der hinterzogenen Vermögens- und Einkommenselemente vorbehaltlos unterstützt und
c. sie sich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten Nachsteuer bemüht.
4 Bei jeder weiteren Selbstanzeige wird die Busse unter den Voraus- setzungen nach Abs. 3 auf einen Fünftel der hinterzogenen Steuer ermäs- sigt.
2. Versuchte Steuer- hinterziehung
1 Der Versuch einer Steuerhinterziehung ist strafbar.
2 Die Busse beträgt zwei Drittel der Busse, die bei vollendeter Steuerhinterziehung festzusetzen wäre.
oder Hilfe leistet,
wer vorsätzlich als Vertreter des Steuerpflichtigen eine Steuerhinter- ziehung bewirkt oder an einer solchen mitwirkt,
wird ohne Rücksicht auf die Strafbarkeit des Steuerpflichtigen mit Busse bestraft.
2 Die Busse beträgt bis zu Fr. 10000, in schweren Fällen oder im Wiederholungsfall bis zu Fr. 50 000.
3 Der mitwirkende Dritte haftet überdies für die Nachsteuer solida- risch bis zum Betrag der hinterzogenen Steuer.
4 Zeigt sich eine Person nach Abs. 1 erstmals selbst an, wird von einer Strafverfolgung abgesehen und die Solidarhaftung entfällt, wenn61
a. die Hinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt ist und
b. sie die Behörden bei der Feststellung der hinterzogenen Vermögens- und Einkommenselemente vorbehaltlos unterstützt.
4. Verheim- lichung oder Beiseite- schaffung von Nachlass- werten im In- ventarverfahren
62 1 Ohne Rücksicht auf die Strafbarkeit des Steuerpflichti-
gen wird mit Busse bestraft, wer
a. Nachlasswerte, zu deren Bekanntgabe er im Inventarverfahren ver- pflichtet ist, verheimlicht oder beiseiteschafft in der Absicht, sie der Inventaraufnahme zu entziehen,
b. zu einer solchen Handlung anstiftet oder dazu Hilfe leistet.
Steuergesetz (StG)
631.1
2 Die Busse beträgt bis zu Fr. 10000, in schweren Fällen oder im Wiederholungsfall bis zu Fr. 50 000.
3 Der Versuch einer Verheimlichung oder Beiseiteschaffung von Nachlasswerten ist strafbar.
4 Zeigt sich eine Person nach Abs. 1 oder 3 erstmals selbst an, wird von einer Strafverfolgung wegen Verheimlichung oder Beiseiteschaf- fung von Nachlasswerten im Inventarverfahren und wegen allfälliger anderer in diesem Zusammenhang begangener Straftaten abgesehen (straflose Selbstanzeige), wenn
a. die Widerhandlung keiner Steuerbehörde bekannt ist und
b. die Person die Behörden bei der Berichtigung des Inventars vorbe- haltlos unterstützt.
1 Der in rechtlich oder tatsächlich ungetrennter Ehe lebende 6. Steuer-
Steuerpflichtige wird nur für die Hinterziehung seiner eigenen Steuer- faktoren gebüsst. Vorbehalten bleibt § 237.
hinterziehung von Ehegatten
2 Das Unterzeichnen der Steuererklärung vermag für sich allein bezüglich der Faktoren des andern Ehegatten keine Mitwirkung im Sinn von § 237 Abs. 1 zu begründen.
1 Werden mit Wirkung für eine juristische Person Verfah- III. Juristische
renspflichten verletzt, Steuern hinterzogen oder Steuern zu hinter- Personen ziehen versucht, wird die juristische Person gebüsst. 1. Allgemein61
2 Werden im Geschäftsbereich einer juristischen Person Teilnahme- handlungen (Anstiftung, Gehilfenschaft, Mitwirkung) an Steuerhinter- ziehungen Dritter begangen, ist § 237 auf die juristische Person anwend- bar.
3 Die Bestrafung der handelnden Organe oder Vertreter nach § 237 bleibt vorbehalten.
4 Bei Körperschaften und Anstalten des ausländischen Rechts und bei ausländischen Personengesamtheiten ohne juristische Persönlich- keit gelten die Abs. 1-3 sinngemäss.
61 1 Zeigt eine steuerpflichtige juristische Person erstmals 2. Selbstanzeige
eine in ihrem Geschäftsbetrieb begangene Steuerhinterziehung selbst an, wird von einer Strafverfolgung abgesehen (straflose Selbstanzeige), wenn
a. die Hinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt ist,
b. sie die Behörden bei der Festsetzung der Nachsteuer vorbehaltlos unterstützt und
c. sie sich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten Nachsteuer bemüht.
2 Die straflose Selbstanzeige kann auch eingereicht werden
a. nach einer Änderung der Firma oder einer Verlegung des Sitzes innerhalb der Schweiz,
b. nach einer Umwandlung nach den Art. 53-68 des Fusionsgesetzes vom 3. Oktober 2003 (FusG)12 durch die neue juristische Person für die vor der Umwandlung begangenen Steuerhinterziehungen,
c. nach einer Absorption (Art.3 Abs. 1 Bst. a FusG12) oder Abspaltung (Art. 29 Bst. b FusG12) durch die weiterbestehende juristische Person für die vor der Absorption oder Abspaltung begangenen Steuer- hinterziehungen.
3 Die straflose Selbstanzeige muss von den Organen oder Vertre- tern der juristischen Person eingereicht werden. Von einer Strafverfol- gung gegen diese Organe oder Vertreter wird abgesehen und ihre Solidarhaftung entfällt.
4 Zeigt ein ausgeschiedenes Organmitglied oder ein ausgeschiede- ner Vertreter der juristischen Person diese wegen Steuerhinterziehung erstmals an und ist die Steuerhinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt, wird von einer Strafverfolgung der juristischen Person, sämt- licher aktueller und ausgeschiedener Mitglieder der Organe und sämt- licher aktueller und ausgeschiedener Vertreter abgesehen. Ihre Solidar- haftung entfällt.
5 Bei jeder weiteren Selbstanzeige wird die Busse unter den Voraus- setzungen nach Abs. 1 auf einen Fünftel der hinterzogenen Steuer ermäs- sigt.
6 Nach Beendigung der Steuerpflicht einer juristischen Person in der Schweiz kann keine Selbstanzeige mehr eingereicht werden.
IV. Verjährung der Strafverfolgung
pflichten verjährt drei Jahre und diejenige wegen versuchter Steuer- hinterziehung sechs Jahre nach dem rechtskräftigen Abschluss des Verfahrens, in dem die Verfahrenspflichten verletzt oder die Steuern zu hinterziehen versucht wurden.
2 Die Strafverfolgung wegen vollendeter Steuerhinterziehung ver- jährt zehn Jahre nach Ablauf:
a. der Steuerperiode, für welche die steuerpflichtige Person nicht oder unvollständig veranlagt wurde oder der Steuerabzug an der Quelle nicht gesetzmässig erfolgte,
b. des Kalenderjahres, in dem eine unrechtmässige Rückerstattung oder ein ungerechtfertigter Erlass erwirkt wurde oder Nachlass- werte im Inventarverfahren verheimlicht oder beiseite geschafft wurden.
3 Die Verjährung tritt nicht mehr ein, wenn die zuständige Behörde gemäss § 243 vor Ablauf der Verjährungsfrist einen Strafbescheid er- lassen hat.
1 Soweit Verletzungen von Verfahrenspflichten und Steuer- V. Straf-
hinterziehungen die Staats- und Gemeindesteuern sowie die Quellen- steuern betreffen, werden sie durch das kantonale Steueramt geahndet.
2 Bei Verletzungen von Verfahrenspflichten und Steuerhinterzie- hungen im Bereich der Grundsteuern obliegen die Einleitung des Straf- verfahrens und die Untersuchung dem Gemeindesteueramt. Dieses stellt der für die Einschätzung der Grundsteuern zuständigen Gemeinde- behörde Antrag.
verfahren 1. Untersuchung und Straf- bescheid der Steuerbehörden a. Zuständigkeit
1 Die Einleitung des Strafverfahrens wegen Steuerhinter- b. Eröffnung des
ziehung wird dem Angeschuldigten unter Angabe des Anfangsver- Verfahrens dachts schriftlich eröffnet. Der Angeschuldigte wird auf sein Recht hingewiesen, die Aussage und seine Mitwirkung zu verweigern.54
2 Die Einleitung des Strafverfahrens wegen Verletzung von Verfah- renspflichten kann direkt durch Erlass eines Strafbescheids erfolgen.
1 Der Angeschuldigte kann jederzeit einen Verteidiger bei- c. Verteidigung
ziehen.
2 Handelt es sich beim Gegenstand des Strafverfahrens nicht um einen Bagatellfall und bietet dieser in tatsächlicher oder rechtlicher Hinsicht Schwierigkeiten, denen der Angeschuldigte nicht gewachsen ist, wird diesem auf sein Begehren hin ein amtlicher Verteidiger be- stellt, wenn er nicht über die Mittel zur Bezahlung eines Verteidigers verfügt.
3 Über das Begehren um Bestellung eines amtlichen Verteidigers entscheidet bis zum Eingang eines allfälligen Begehrens um gericht- liche Beurteilung die Finanzdirektion. Nach Eingang eines solchen Begehrens obliegt der Entscheid dem Verwaltungsgericht.54
Kann der Angeschuldigte dem Strafverfahren wegen Steuer- d. Dolmetscher
hinterziehung nicht folgen, weil er die deutsche Sprache nicht versteht, wird, soweit nötig, ein Dolmetscher beigezogen.
Über die wesentlichen Verhandlungen und die Verfügungen e. Protokol-
werden fortlaufend Protokolle geführt, welche über Inhalt, Ort und lierung Zeit der Handlungen und die Namen der anwesenden Personen Aus- kunft geben.
631.1 Steuergesetz (StG)
f. Unter- suchung
1 Das kantonale Steueramt oder das Gemeindesteueramt untersucht den Sachverhalt. Insbesondere können der Angeschuldigte befragt und Zeugen einvernommen werden. 2 Beweismittel aus einem Nachsteuerverfahren dürfen in einem Strafverfahren wegen Steuerhinterziehung nur dann verwendet wer- den, wenn sie weder unter Androhung einer Einschätzung nach pflicht- gemässem Ermessen im Sinne von § 139 Abs. 2 noch unter Androhung einer Busse wegen Verletzung von Verfahrenspflichten beschafft wur- den.53 3 Der Angeschuldigte kann in die Akten Einsicht nehmen, sobald dies ohne Gefährdung des Untersuchungszwecks möglich ist. Im Übri- gen gelten die im ordentlichen Einschätzungsverfahren anwendbaren Bestimmungen über die Verfahrensrechte des Steuerpflichtigen und die Mitwirkungspflichten von Drittpersonen und Amtsstellen sinn- gemäss.
g. Zeugen- einvernahmen
1 Für die Einvernahme von Zeugen gelten die Bestimmun- gen der Strafprozessordnung sinngemäss. Die Anordnung der Beuge- haft sowie die Untersuchung des Geisteszustandes von Zeugen sind ausgeschlossen. 2 Dem Angeschuldigten wird insbesondere Gelegenheit gegeben, den Zeugeneinvernahmen beizuwohnen und den Zeugen Ergänzungs- fragen zu stellen.
3 Das Bankgeheimnis bleibt vorbehalten.
h. Abschluss der Unter- suchung
1 Nach Abschluss der Untersuchung wird das Strafverfah ren eingestellt oder ein Strafbescheid erlassen. 2 Vor Erlass eines Strafbescheids wegen Steuerhinterziehung wird dem Angeschuldigten Gelegenheit zur Stellungnahme eingeräumt.
i. Straf- bescheid
1 Der Strafbescheid wird schriftlich erlassen; er nennt den Angeschuldigten, die Tat, die massgebliche Strafbestimmung, die Be- weismittel, die Strafe und weist auf das Recht auf Einspracheerhebung hin. Zudem werden Kosten berechnet.54 2 Der Strafbescheid ist kurz zu begründen.
j. Einsprache
53 1 Gegen den Strafbescheid können der Angeschuldigte und die Gemeinde innert 30 Tagen nach Zustellung beim kantonalen Steueramt schriftlich Einsprache erheben. Die Gemeinde kann auch gegen eine Einstellungsverfügung Einsprache erheben. 2 Erhebt die Gemeinde Einsprache, muss diese einen Antrag und eine Begründung enthalten.
3 Im Bereich der Grundsteuern steht das Recht, Einsprache zu erheben, dem Angeschuldigten zu; die Einsprache ist beim Gemeinde- steueramt einzureichen.
4 Im Einspracheentscheid wird auf das Recht auf gerichtliche Beur- teilung hingewiesen. Über die Kosten wird neu entschieden. Im Übri- gen gelten die Bestimmungen über Untersuchung und Strafbescheid (§§ 245-251) sinngemäss.
5 Wird innert Frist keine Einsprache erhoben oder wird diese zurück- gezogen, entspricht der Strafbescheid oder die Einstellungsverfügung einem rechtskräftigen Urteil.
54 1 Der Angeschuldigte und die Gemeinde können innert
30 Tagen nach Zustellung des Einspracheentscheides beim kantona- len Steueramt schriftlich Beurteilung durch das Verwaltungsgericht verlangen.
2. Gerichtliche Beurteilung durch das Verwaltungs- gericht a. Begehren um gerichtliche Beurteilung
2 Im Bereich der Grundsteuern steht das Recht, Beurteilung durch das Verwaltungsgericht zu verlangen, dem Angeschuldigten zu; das Begehren ist beim Gemeindesteueramt einzureichen.
3 Stellt die Gemeinde ein Begehren um gerichtliche Beurteilung, muss dieses einen Antrag und eine Begründung enthalten.
4 Ein Begehren um gerichtliche Beurteilung kann bis zur Urteils- verkündung zurückgezogen werden.
5 Wird innert Frist ein Begehren um gerichtliche Beurteilung nicht gestellt oder wird es zurückgezogen, entspricht der Einspracheentscheid einem rechtskräftigen Urteil.
1 Das Begehren um gerichtliche Beurteilung wird mit den b. Überweisung
Akten unverzüglich an das Verwaltungsgericht überwiesen.
2 Als Anklage gilt:54
a. der Einspracheentscheid,
b. das Begehren, wenn es von der Gemeinde gestellt und damit eine Bestrafung oder eine höhere Strafe beantragt wird.
der Akten und Anklage
1 Das Verwaltungsgericht orientiert die Parteien über den c. Vorbereitung
Eingang des Begehrens um gerichtliche Beurteilung.
der Haupt- verhandlung
2 Das Verwaltungsgericht trifft von sich aus oder auf Antrag einer Partei die nötigen Vorkehren zur Ergänzung der Untersuchung.
1 Die Verhandlung ist mündlich und öffentlich. Zur Wah- d. Haupt-
rung wesentlicher öffentlicher oder privater Interessen kann das Ver- verhandlung waltungsgericht von sich aus oder auf Antrag einer Partei die Öffent- lichkeit von den Verhandlungen ganz oder teilweise ausschliessen.
2 Soweit erforderlich führt das Verwaltungsgericht ein Beweis- verfahren durch.
3 Das Verwaltungsgericht würdigt die Beweise frei. Es ist an einen Entscheid über die Nachsteuer nicht gebunden.
4 Die Urteilsverkündung ist öffentlich.
e. Erscheinungs- pflicht des Angeschuldigten
gericht zu erscheinen. Das Verwaltungsgericht kann das persönliche Erscheinen aus wichtigen Gründen erlassen.54
2 Bleibt der Angeschuldigte der Verhandlung fern, ohne dass ihm das persönliche Erscheinen erlassen worden ist, wird Rückzug seines Begehrens um gerichtliche Beurteilung angenommen.
3 War der Angeschuldigte unverschuldet verhindert, an der Haupt- verhandlung teilzunehmen, kann er beim Verwaltungsgericht innert fünf Tagen seit Wegfall des Hindernisses erneut das Begehren um gerichtliche Beurteilung stellen.
f. Verweisung auf das Rekurs- verfahren
vorschreiben, gelten die Bestimmungen über das Rekursverfahren bei Einschätzungen für die Staatssteuern sinngemäss.
3. Beschwerde an das Bundes- gericht
Verurteilte, die Gemeinde, das kantonale Steueramt und die Eidgenös sische Steuerverwaltung Beschwerde beim Bundesgericht erheben.
4. Anfechtung der Kosten- auflage
nur hinsichtlich der Kostenauflage angefochten, kann Rekurs beim Verwaltungsgericht erhoben werden. Die Bestimmungen über das Rekursverfahren bei Einschätzungen für die Staatssteuern gelten sinn- gemäss.
VI. Bezug und Erlass von Bussen
1 Die in den Bereich der Grundsteuern fallenden Bussen
werden durch das Gemeindesteueramt bezogen und kommen der betreffenden Gemeinde zu.
2 Alle übrigen Bussen werden durch das kantonale Steueramt be- zogen und fallen in die Staatskasse.
3 Die Bestimmungen über den Steuerbezug und den Steuererlass für die Staatssteuern gelten sinngemäss.54
1 Wer zum Zweck der Steuerhinterziehung im Sinn von I. Steuerbetrug
§ § 235-237 gefälschte, verfälschte oder inhaltlich unwahre Urkunden wie Geschäftsbücher, Bilanzen, Erfolgsrechnungen oder Lohnausweise und andere Bescheinigungen Dritter zur Täuschung gebraucht, wird mit Freiheitsstrafe bis zu drei Jahren oder Geldstrafe bestraft. Eine be- dingte Strafe kann mit Busse bis zu Fr. 10000 verbunden werden.85
2 Die Bestrafung wegen Steuerhinterziehung bleibt vorbehalten.
3 Liegt eine straflose Selbstanzeige nach den §§ 235 Abs. 3, 237 Abs. 4 oder 241 a Abs. 1, 3 oder 4 vor, wird von einer Strafverfolgung wegen allen anderen Straftaten abgesehen, die zum Zweck dieser Steuerhinter- ziehung begangen wurden.61
1 Wer zum Steuerabzug an der Quelle verpflichtet ist und II. Verun-
abgezogene Steuern zu seinem oder eines andern Nutzen verwendet, wird mit Freiheitsstrafe bis zu drei Jahren oder Geldstrafe bestraft. Eine bedingte Strafe kann mit Busse bis zu Fr. 10 000 verbunden wer- den.85
2 Werden Quellensteuern im Geschäftsbereich einer juristischen Person, eines Personenunternehmens, einer Körperschaft oder Anstalt des öffentlichen Rechts veruntreut, ist Abs. 1 auf die Personen an- wendbar, die für sie gehandelt haben oder hätten handeln sollen.
3 Zeigt eine Person erstmals eine Veruntreuung von Quellensteuern selbst an und sind die Voraussetzungen der straflosen Selbstanzeige nach §§ 235 Abs. 3, 237 Abs. 4 oder 241 a Abs. 1, 3 oder 4 sinngemäss erfüllt, wird von einer Strafverfolgung wegen Veruntreuung von Quel- lensteuern und anderen Straftaten, die zum Zweck der Veruntreuung von Quellensteuern begangen wurden, abgesehen.61
1 Das Verfahren richtet sich nach der Strafprozessordnung. III. Verfahren
2 Letztinstanzliche Entscheide unterliegen der Beschwerde in Straf- sachen an das Bundesgericht.54
85 1 Die Strafverfolgung der Steuervergehen verjährt 15 Jahre, IV. Verjährung
nachdem der Täter die letzte strafbare Handlung ausgeführt hat. der Straf- verfolgung
2 Die Verjährung tritt nicht mehr ein, wenn vor Ablauf der Ver- jährungsfrist ein erstinstanzliches Urteil ergangen ist.
treuung von Quellensteuern
I. Ausführungs- bestimmungen
Gesetzes erforderlichen Verordnungen.
II. Änderung oder Kündigung des Konkor- dates über den Ausschluss von Steuer- abkommen
Kantonsrates Änderungen des Konkordates über den Ausschluss von Steuerabkommen vom 10. Dezember 19487 zuzustimmen oder dieses Konkordat zu kündigen.
III. Mitwirkung kantonaler Behörden
für Steuerrückerstattungen im internationalen Verhältnis die Mitwir- kung kantonaler Behörden vorgesehen, ist der Regierungsrat ermäch- tigt, die zuständigen Behörden zu bezeichnen und im Rahmen des Bundesrechts die erforderlichen Ausführungsbestimmungen zu erlas- sen.
IV. Übergangs- bestimmungen 1. Aufhebung bisherigen Rechts
gesetz vom 8. Juli 1951 aufgehoben. Vorbehalten bleiben die nach- stehenden Bestimmungen.
2. Steuerjahre bis und mit 1999
1 Das neue Recht findet erstmals Anwendung auf die im
Kalenderjahr 1999 zu Ende gehende Steuerperiode. Einschätzungen bis und mit Steuerjahr 1998 werden nach altem Recht vorgenommen. Vorbehalten bleiben die nachstehenden Bestimmungen.
2 Die Beurteilung von Strafsteuertatbeständen, die vor Inkraft- treten dieses Gesetzes erfüllt wurden, erfolgt nach altem Recht, sofern nicht das neue Recht eine für den Steuerpflichtigen günstigere Lösung bringt.
3 Die Ermittlung und Festsetzung der Nach- und Strafsteuern für die Steuerjahre bis und mit 1998 obliegen dem kantonalen Steueramt. Im Übrigen ist für das Verfahren und den Bezug das neue Recht, unter Einschluss von § 255 Abs. 3, anwendbar.
3. Renten und Kapital- zahlungen aus Einrichtungen der beruflichen Vorsorge
beruflichen Vorsorge, die vor dem 1. Januar 1987 zu laufen begannen oder fällig wurden oder die vor dem 1. Januar 2002 zu laufen beginnen oder fällig werden und auf einem Vorsorgeverhältnis beruhen, das am 31. Dezember 1985 bereits bestand, werden zu vier Fünfteln ihres Betrags besteuert, wenn sie teilweise, mindestens aber zu 20 Prozent aus eigenen Mitteln erworben worden sind.
2 Renten und Kapitalzahlungen aus Einrichtungen der beruflichen Vorsorge von Selbstständigerwerbenden, die vor dem 1. Januar 1987 zu laufen begannen oder fällig wurden oder die vor dem 1. Januar 2002 zu laufen beginnen oder fällig werden und auf einem Vorsorgeverhält- nis beruhen, das am 31. Dezember 1985 bereits bestand, werden zu vier Fünfteln besteuert.
sicherung für Nichtberufsunfälle, die vor dem 1. Januar 1986 eintra- ten, werden zu drei Fünfteln besteuert, wenn die Rente ausschliesslich aus eigenen Mitteln erworben worden ist; ist sie teilweise, mindestens aber zu 20 Prozent aus eigenen Mitteln erworben worden, wird sie zu vier Fünfteln besteuert.
lichen Vorsorge für den Einkauf von Beitragsjahren sind nicht von den steuerbaren Einkünften abziehbar, wenn das Vorsorgeverhältnis am 31. Dezember 1985 bereits bestand und nach Gesetz, Statuten oder Reglement der Vorsorgeeinrichtung das reglementarische ordentliche Rücktrittsalter vor dem 1. Januar 2002 erreicht wird.
5. Beiträge an Einrichtungen der beruflichen Vorsorge für den Einkauf von Beitragsjahren
1 Im Kalenderjahr 1999 ist eine nach dem alten Steuer-
gesetz in der Ende 1998 massgeblichen Fassung ausgefüllte Steuer- erklärung einzureichen.
2 Gestützt auf diese Steuererklärung, jedoch in Anwendung der neuen Sozialabzüge und Tarife gemäss §§ 34, 35 und 47 wird im Kalen- derjahr 1999 eine provisorische Rechnung im Sinn von § 173 Abs. 1 zugestellt.
1 Ausserordentliche Einkünfte im Sinn von Abs. 2, die im
Kalenderjahr 1998 oder in einem in diesem abgeschlossenen Geschäfts- jahr erzielt wurden und nach altem Recht zusammen mit dem übrigen Einkommen im Steuerjahr 1999 zu besteuern gewesen wären, unterlie- gen in der Steuerperiode 1999 einer separaten Jahressteuer, soweit sie die mit ihrer Erzielung zusammenhängenden oder ausserordentlichen Aufwendungen sowie die verrechenbaren Verluste übersteigen.
4. Renten aus obligato- rischer Unfall- versicherung
Die Einkommens- und Vermögenssteuern für die Steuer- 6. Wechsel
periode 1999 (Übergangsperiode) werden nur nach neuem Recht er- hoben.
der zeitlichen Bemessung für die natürlichen Personen a. Grundsatz
b. Provisorische
Rechnung
c. Ausser- ordentliche Einkünfte
2 Als ausserordentliche Einkünfte gelten Kapitalabfindungen für wiederkehrende Leistungen, aperiodische Vermögenserträge wie Ein- künfte aus der Veräusserung oder Rückzahlung von Obligationen mit überwiegender Einmalverzinsung und Substanzdividenden, Lotterie- gewinne und realisierte stille Reserven wie Kapital- und Aufwertungs- gewinne auf geschäftlichen Vermögenswerten, die Auflösung von Rückstellungen und die Unterlassung geschäftsmässig begründeter Abschreibungen und Rückstellungen.
3 Für den Satz der Jahressteuer ist auf das Gesamteinkommen ab- zustellen, das sich nach dem alten Steuergesetz in der Ende 1998 mass- geblichen Fassung ergibt. Im Übrigen gelten jedoch die neuen Sozial- abzüge und Tarife gemäss §§ 34 und 35.
7. Wechsel der zeitlichen Bemessung für die juristischen Personen
1 Die Gewinn- und Kapitalsteuern für die im Kalenderjahr
1999 zu Ende gehende Steuerperiode (Übergangsperiode) werden nur nach neuem Recht erhoben.
a. Grundsatz
2 Soweit die Übergangsperiode in das Steuerjahr 1998 zurückreicht, werden die auf diesen Zeitraum entfallenden Steuern des Steuerjahres 1998 an die für den gleichen Zeitraum berechneten Steuern der Über- gangsperiode angerechnet; ein Überschuss wird nicht zurückerstattet.
b. Provisorische Rechnung
1 Im Kalenderjahr 1999 ist eine nach dem alten Steuer-
gesetz in der Ende 1998 massgeblichen Fassung ausgefüllte Steuer- erklärung einzureichen.
2 Gestützt auf diese Steuererklärung, jedoch in Anwendung der §§ 71, 76 und 82, wird im Kalenderjahr 1999 eine provisorische Rech- nung im Sinn von § 173 Abs. 1 zugestellt.
c. Ausser- ordentliche Einkünfte
1 Ausserordentliche Einkünfte im Sinn von Abs. 2, die in
einem im Kalenderjahr 1998 abgeschlossenen Geschäftsjahr erzielt wurden und nach altem Recht zusammen mit dem übrigen Gewinn im Steuerjahr 1999 zu besteuern gewesen wären, unterliegen in der Steuerperiode 1999 einer separaten Jahressteuer, soweit sie die mit ihrer Erzielung zusammenhängenden oder ausserordentlichen Auf- wendungen sowie die verrechenbaren Verluste übersteigen.
2 Als ausserordentliche Einkünfte gelten realisierte stille Reserven wie Kapital- und Aufwertungsgewinne, die Auflösung von Rückstel- lungen und die Unterlassung geschäftsmässig begründeter Abschrei- bungen und Rückstellungen.
3 Für den Satz der Jahressteuer ist auf die Gesamtrendite abzustel- len, die sich nach dem alten Steuergesetz in der Ende 1998 massgeb- lichen Fassung ergibt.
4 Im Übrigen gelten jedoch die §§ 71, 76 und 82.
1 Am 1. Januar 1999 hängige Einspracheverfahren werden 9. Einsprache-
in jedem Fall durch das kantonale Steueramt erledigt.
2 Die Rekurskommissionen übernehmen alle Geschäfte, die am 1. Januar 1999 vor der Finanzdirektion hängig sind und nach neuem Recht in die Zuständigkeit der Rekurskommissionen fallen, und füh- ren sie weiter. Das weitere Verfahren richtet sich nach neuem Recht. Vorbehalten bleibt § 282.
und Rechts- mittelverfahren
3 Rekurs- und Beschwerdefälle, die am 1. Januar 1999 vor dem Ver- waltungsgericht hängig sind, werden von diesem weitergeführt. Das Rekurs- oder Beschwerdeverfahren richtet sich nach altem Recht.
Das Verfahren und die Zuständigkeiten für den Steuer- 10. Steuerbezug
bezug, einschliesslich der Festsetzung der Steuertarife und der Sozial- abzüge, in den Steuerjahren bis und mit 1998 richten sich vollumfäng- lich nach dem alten Recht.
gen mit Einmalprämie werden nach § 20 Abs. 1 lit. a besteuert, wenn diese Versicherungen nach dem 31. Dezember 1998 abgeschlossen wur- den. Auszahlungen aus solchen Versicherungen, die vor dem 1. Januar 1999 abgeschlossen wurden, bleiben in jedem Fall steuerfrei.
12. Kapital- versicherungen mit Einmal- prämie
sowie die Erlöse aus dem Verkauf von dazugehörigen Bezugsrechten werden bei der Berechnung des Nettoertrags nach den §§ 72 Abs. 2 und 72 a nicht berücksichtigt, wenn die betreffenden Beteiligungen schon vor dem 1. Januar 1997 im Besitz der Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft waren und die erwähnten Gewinne vor dem 1. Januar 2007 erzielt werden. Sie werden ferner nicht berücksichtigt, soweit sie auf eine verdeckte Einlage in das Eigenkapital der Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft zurückzuführen sind, welche zwischen dem 1. Ja- nuar 1997 und dem Beginn des im Kalenderjahr 2001 endenden Ge- schäftsjahres erfolgt ist, und vor dem 1. Januar 2007 erzielt werden.
13. Ausdehnung des Beteili- gungsabzugs auf Kapital- und Aufwertungs- gewinne
2 Für Beteiligungen, die vor dem 1. Januar 1997 im Besitz der Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft waren, gelten die Gewinn- steuerwerte zu Beginn des Geschäftsjahres, das im Kalenderjahr 1997 endet, als Gestehungskosten.
3 Überträgt eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft eine Be- teiligung von mindestens 20 Prozent am Grund- oder Stammkapital anderer Gesellschaften, die vor dem 1. Januar 1997 in ihrem Besitz war, auf eine ausländische Konzerngesellschaft, wird die Differenz zwischen dem Verkehrs- und dem Gewinnsteuerwert der Beteiligung zum steuerbaren Reingewinn gerechnet. In diesem Fall gehören die betreffenden Beteiligungen weiterhin zum Bestand der vor dem 1. Ja- nuar 1997 gehaltenen Beteiligungen. Gleichzeitig ist die Kapitalgesell- schaft oder Genossenschaft berechtigt, in der Höhe dieser Differenz eine unbesteuerte Reserve zu bilden. Diese Reserve ist steuerlich wirksam aufzulösen, wenn die übertragene Beteiligung an einen kon- zernfremden Dritten veräussert wird, die Gesellschaft, deren Be- teiligungsrechte übertragen wurden, ihre Aktiven und Passiven im wesentlichen Umfang veräussert oder sie liquidiert wird. Die Kapital- gesellschaft oder Genossenschaft hat jeder Steuererklärung ein Ver- zeichnis der Beteiligungen beizulegen, für die eine solche unbesteuerte Reserve besteht. Am 31. Dezember 2006 wird die unbesteuerte Re- serve steuerneutral aufgelöst.
4 Werden Beteiligungen gemäss § 72, die vor dem 1. Januar 1997 zu Gewinnsteuerwerten in eine nach den §§ 73 und 74 besteuerte Kapi- talgesellschaft oder Genossenschaft gelangt sind, innert zehn Jahren veräussert oder aufgewertet, wird eine Jahressteuer von 6 Prozent des Kapital- oder Aufwertungsgewinnes erhoben. Auf diesem Gewinn werden keine Abzüge gewährt.
VI. Änderung bisherigen Rechts
Das EG zum ZGB vom 2. April 19116 wird wie folgt geän-
dert: . ..
VII. Inkraft- treten des neuen Gesetzes
Dieses Gesetz untersteht der Volksabstimmung. Es tritt
am 1. Januar 1999 in Kraft.
Übergangsbestimmung gemäss G über die Unterstellung der Steuer- rekurskommissionen und der Baurekurskommissionen unter das Verwaltungsgericht vom 13. September 2010 (OS 65, 960)
Bisherige Mitglieder der Steuerrekurs- kommissionen
bleiben bis zum Ablauf der Amtsdauer nach bisherigem Recht im Amt.
2 Der Lohn und die übrigen Anstellungsbedingungen richten sich nach bisherigem Recht.
Auf Erbgänge, die vor dem 1. Januar 2010 eröffnet wurden, sind die Bestimmungen über die Nachsteuer nach bisherigem Recht anwendbar.
Ausgleich der kalten Progression
Der Ausgleich der kalten Progression gemäss geändertem § 48 erfolgt erstmals auf den Beginn der Steuerfussperiode, die auf das Inkrafttreten dieser Änderung folgt. Beim Ausgleich ist vom Stand des Landesindexes der Konsumentenpreise auszugehen, bis zu dem letzt- mals die kalte Progression ausgeglichen wurde.
Höhere Beträge infolge Ausgleichs der kalten Progression in § 31 Abs. 1 lit. g und § 34 Abs. 1 lit. a im Zeitpunkt des Inkrafttretens der Änderung vom 5. Mai 2014 bleiben vorbehalten.
a ist auf Handänderungen anwendbar, die nach dem Inkraft-
treten dieser Bestimmung vollzogen werden.
und dergleichen werden bei der Kapitalrückzahlung als Einkommen be- steuert, sofern die Ausgabe oder Erhöhung vor dem Inkrafttreten der Änderung vom 1. April 2019 stattgefunden hat. § 20 Abs. 2 in der Fas- sung gemäss Änderung vom 1. April 2019 bleibt vorbehalten.
Kapital- rückzahlungen für Gratisaktien
1 Wurden juristische Personen nach §§ 73 oder 74 bisherigen
Rechts besteuert, werden die bei Ende dieser Besteuerung bestehen- den stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts, soweit diese bisher nicht steuerbar gewesen wären, im Fall ihrer Realisa- tion innert der nächsten fünf Jahre gesondert besteuert.
2 Die Höhe der von der juristischen Person geltend gemachten stil- len Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts wird vom kantonalen Steueramt mittels Entscheid festgesetzt.
3 Die Sondersteuer beträgt 0,5 Prozent der realisierten stillen Reser- ven.
4 Abschreibungen auf stillen Reserven einschliesslich des selbst ge- schaffenen Mehrwerts, die bei Ende der Besteuerung nach §§ 73 oder 74 bisherigen Rechts aufgedeckt wurden, werden in die Berechnung der Entlastungsbegrenzung nach § 65 c einbezogen.
Unterstützung besonders betroffener Gemeinden
95 1 Der Kanton unterstützt die von der Änderung von § 71 be-
sonders betroffenen politischen Gemeinden im Jahr des Inkrafttretens dieser Änderung und in den drei folgenden Jahren mit jährlich insge- samt 20 Millionen Franken.
2 Als besonders betroffen gelten Gemeinden, deren Erträge aus Gewinn- und Kapitalsteuern mehr als 20 Prozent der gesamten Erträge aus Einkommens-, Vermögens-, Gewinn- und Kapitalsteuern ausmachen und die für das betreffende Jahr keine Steuerfusssenkung beschlossen haben.
3 Die Aufteilung der gesamten Unterstützungsleistung des Kantons auf die besonders betroffenen Gemeinden erfolgt im Verhältnis der Erträge aus den Gewinn- und Kapitalsteuern dieser Gemeinden.
4 Schulgemeinden haben gegenüber politischen Gemeinden nach dem Verhältnis des Steuerfusses der Schulgemeinde zum Gesamtsteuer- fuss der Gemeinde Anspruch auf einen Anteil an der Unterstützungs- leistung.
5 Massgebend für die Ermittlung der besonders betroffenen Gemein- den sind die durchschnittlichen Staatssteuererträge gemäss den Steuer- abrechnungen (Jahresabrechnungen und Solländerungs- und Restan- zenabrechnungen) der drei Jahre vor dem betreffenden Jahr. Für die Aufteilung der gesamten Unterstützungsleistung auf die besonders be- troffenen Gemeinden werden die so ermittelten Erträge aus Gewinn- und Kapitalsteuern mit dem Steuerfuss im betreffenden Jahr multipliziert.
6 Der Kanton überweist die Unterstützungsleistung den besonders betroffenen Gemeinden per Ende November des betreffenden Jahres.
Steuergesetz (StG)
631.1
deskirche des Kantons Zürich, der Römisch-katholischen Körperschaft des Kantons Zürich sowie der Christkatholischen Kirchgemeinde Zü- rich im Jahr des Inkrafttretens der Änderung von § 71 und in den fol- genden vier Jahren jährlich per Ende November insgesamt 5 Millionen Franken.
Unterstützung der Landes- kirchen
2 Davon erhalten die Evangelisch-reformierte Landeskirche des Kan- tons Zürich und die Römisch-katholische Körperschaft des Kantons Zürich je Fr. 2 494 000 sowie die Christkatholische Kirchgemeinde Zürich Fr. 12 000.
Das aktuelle Präsidium und Vizepräsidium des Steuerrekursgerichts bleibt im Amt, bis die notwendigen Verordnungsänderungen vorgenom- men und das neue Präsidium und Vizepräsidium gewählt worden ist.
1 OS 54, 193.
2 LS 101.
3 LS 170.4.
4 LS 175.2.
5 LS 211.1.
6 LS 230.
7 LS 671.1.
8 SR 161.1.
9 SR 210.
10 SR 211.231.
11 SR 220.
12 SR 221.301.
13 SR 231.2.
14 SR 232.14.
15 SR 232.16.
16 SR 281.1.
17 SR 420.1.
18 SR 642.11.
1.4.26 - 132
19 SR 642.14.
20 SR 642.21.
21 SR 812.21.
SR 822.41.
SR 831.40.
24 SR 837.2.
25 SR 910.1.
26 SR 935.51.
27 SR 952.0.
28 SR 0.232.142.2.
29 Eingefügt durch G vom 11. September 2000 (OS 56, 415). In Kraft seit 1. Ja- nuar 2001.
30 Fassung gemäss G vom 11. September 2000 (OS 56, 415). In Kraft seit 1. Ja- nuar 2001.
31 Eingefügt durch G vom 8. Januar 2001 (OS 56, 517). In Kraft seit 1. Januar 2003 (OS 57, 276).
32 Fassung gemäss G vom 8. Januar 2001 (OS 56,517). In Kraft seit 1. Januar 2003 (OS 57, 276).
33 Fassung gemäss G vom 10. Februar 2003 (OS 58, 100; ABl 2002, 247). In Kraft seit 1. Januar 2005 (OS 58, 186).
34 Fassung gemäss G vom 30. November 2003 (OS 59, 51; ABl 2003, 2122). In Kraft seit 1. Januar 2005 (OS 59, 52).
35 Aufgehoben durch G vom 30. November 2003 (OS 59, 51; ABl 2003, 2122). In Kraft seit 1. Januar 2005 (OS 59, 52).
36 Eingefügt durch G vom 13. Dezember 2004 (OS 60, 137; ABl 2004, 505). In Kraft seit 1. Januar 2005.
37 Fassung gemäss G vom 13. Dezember 2004 (OS 60, 137; ABl 2004, 505). In Kraft seit 1. Januar 2005.
38 Fassung gemäss G vom 25. August 2003 (OS 58, 371; ABl 2002, 1404). In Kraft seit 1. Juli 2005 (OS 59, 289).
39 Fassung gemäss G vom 27. Juni 2005 (OS 60, 349; ABl 2005, 233). In Kraft seit 1. Januar 2006.
40 Aufgehoben durch G vom 27. Juni 2005 (OS 60, 349; ABl 2005, 233). In Kraft seit 1. Januar 2006.
41 Eingefügt durch G vom 25. April 2005 (OS 60, 319; ABl 2004, 810). In Kraft seit 1. Juli 2006.
42 Fassung gemäss G vom 25. April 2005 (OS 60, 319; ABl 2004, 810). In Kraft seit 1. Juli 2006.
43 Eingefügt durch G über die Anpassung des kantonalen Rechts an das Partner- schaftsgesetz des Bundes vom 9. Juli 2007 (OS 62, 429; ABl 2006, 1703). In Kraft seit 1. Januar 2008.
44 Fassung gemäss G über die Anpassung des kantonalen Rechts an das Partner- schaftsgesetz des Bundes vom 9. Juli 2007 (OS 62, 429; ABl 2006, 1703). In Kraft seit 1. Januar 2008.
45 Eingefügt durch G über die anerkannten jüdischen Gemeinden vom 9. Juli 2007 (OS 62, 476; ABI 2006, 634). In Kraft seit 1. Januar 2008.
46 Fassung gemäss G über die anerkannten jüdischen Gemeinden vom 9. Juli 2007 (OS 62, 476; ABI 2006, 634). In Kraft seit 1. Januar 2008.
47 Eingefügt durch G vom 9. Juli 2007 (OS 63, 7; ABl 2007, 465). In Kraft seit 1. Januar 2008.
48 Eingefügt durch G vom 5. November 2007 (OS 63, 65; ABl 2007, 14). In Kraft seit 1. Januar 2008.
49 Fassung gemäss G vom 5. November 2007 (OS 63, 65; ABl 2007, 14). In Kraft seit 1. Januar 2008.
50 Aufgehoben durch G vom 5. November 2007 (OS 63, 65; ABl 2007, 14). In Kraft seit 1. Januar 2008.
51 Fassung gemäss G über die Information und den Datenschutz vom 12. Feb- ruar 2007 (OS 62, 121; ABI 2005, 1283). In Kraft seit 1. Oktober 2008 (OS 63, 317).
52 Fassung gemäss Kirchengesetz vom 9. Juli 2007 (OS 62, 482; ABl 2006, 573). In Kraft seit 1. Januar 2010 (OS 63, 152).
53 Eingefügt durch G über die Anpassung des kantonalen Verwaltungsverfah- rensrechts vom 22. März 2010 (OS 65, 390; ABI 2009, 801). In Kraft seit 1. Juli 2010.
54 Fassung gemäss G über die Anpassung des kantonalen Verwaltungsverfah- rensrechts vom 22. März 2010 (OS 65, 390; ABI 2009, 801). In Kraft seit 1. Juli 2010.
55 Aufgehoben durch G über die Anpassung des kantonalen Verwaltungsverfah- rensrechts vom 22. März 2010 (OS 65, 390; ABl 2009, 801). In Kraft seit 1. Juli 2010.
56 Fassung gemäss G vom 7. Juni 2010 (OS 65, 632; ABl 2009, 716). In Kraft seit 1. Januar 2011.
57 Eingefügt durch G über die Unterstellung der Steuerrekurskommissionen und der Baurekurskommissionen unter das Verwaltungsgericht vom 13. Septem- ber 2010 (OS 65, 953; ABI 2010, 266). In Kraft seit 1. Januar 2011.
58 Fassung gemäss G über die Unterstellung der Steuerrekurskommissionen und der Baurekurskommissionen unter das Verwaltungsgericht vom 13. Septem- ber 2010 (OS 65, 953; ABI 2010, 266). In Kraft seit 1. Januar 2011.
59 Fassung gemäss V über den Ausgleich der kalten Progression bei der Einkom- mens- und Vermögenssteuer ab 1. Januar 2012 vom 22. Juni 2011 (OS 66, 508; ABl 2011, 1912). In Kraft seit 1. Januar 2012.
60 Fassung gemäss G vom 4. Juli 2011 (OS 66, 832; ABl 2010, 1468). In Kraft seit 1. Januar 2012.
61 Eingefügt durch G vom 4. Juli 2011 (OS 66, 834; ABl 2010, 1940). In Kraft seit 1. Januar 2012.
62 Fassung gemäss G vom 4. Juli 2011 (OS 66, 834; ABl 2010, 1940). In Kraft seit 1. Januar 2012.
63 Fassung gemäss Einführungsgesetz zum Kindes- und Erwachsenenschutzrecht vom 25. Juni 2012 (OS 67, 443; ABl 2011, 2567). In Kraft seit 1. Januar 2013.
64 Eingefügt durch G vom 17. September 2012 (OS 68, 42; ABl 2012, 327). In Kraft seit 1. Januar 2013.
65 Fassung gemäss G vom 17. September 2012 (OS 68, 42; ABl 2012, 327). In Kraft seit 1. Januar 2013.
66 Fassung gemäss G vom 17. September 2012 (OS 68, 44; ABl 2012-07-06). In Kraft seit 1. Januar 2013.
67 Fassung gemäss G vom 17. September 2012 (OS 68, 46; ABl 2011, 3254). In Kraft seit 1. Januar 2013.
68 Aufgehoben durch G vom 17. September 2012 (OS 68, 46; ABl 2011, 3254). In Kraft seit 1. Januar 2013.
69 Eingefügt durch G vom 17. September 2012 (OS 68, 48; ABl 2011, 3263). In Kraft seit 1. Januar 2013.
70 Fassung gemäss G vom 17. September 2012 (OS 68, 48; ABl 2011, 3263). In Kraft seit 1. Januar 2013.
71 Eingefügt durch G vom 28. Oktober 2013 (OS 69, 294; ABl 2012-10-12). In Kraft seit 1. Januar 2015.
72 Eingefügt durch G vom 9. Dezember 2013 (OS 69, 296; ABl 2013-02-08). In Kraft seit 1. Januar 2015.
73 Fassung gemäss G vom 9. Dezember 2013 (OS 69, 296; ABl 2013-02-08). In Kraft seit 1. Januar 2015.
74 Eingefügt durch G vom 5. Mai 2014 (OS 69, 403; ABl 2013-05-17). In Kraft seit 1. Januar 2015.
75 Fassung gemäss G vom 5. Mai 2014 (OS 69, 403; ABl 2013-05-17). In Kraft seit 1. Januar 2015.
76 Eingefügt durch G vom 5. Mai 2014 (OS 69, 406; ABl 2013-03-08). In Kraft seit 1. Januar 2015.
77 Fassung gemäss G vom 5. Mai 2014 (OS 69, 406; ABl 2013-03-08). In Kraft seit 1. Januar 2015.
78 Fassung gemäss G vom 20. Oktober 2014 (OS 70, 94; ABl 2014-03-21). In Kraft seit 1. Januar 2016.
79 Aufgehoben durch G vom 20. Oktober 2014 (OS 70, 94; ABl 2014-03-21). In Kraft seit 1. Januar 2016.
80 Eingefügt durch G vom 8. Dezember 2014 (OS 70, 249; ABl 2014-06-06). In Kraft seit 1. Januar 2016.
81 Fassung gemäss G vom 8. Dezember 2014 (OS 70, 249; ABl 2014-06-06). In Kraft seit 1. Januar 2016.
82 Aufgehoben durch G vom 8. Dezember 2014 (OS 70, 249; ABl 2014-06-06). In Kraft seit 1. Januar 2016.
83 Eingefügt durch G über das Meldewesen und die Einwohnerregister vom 11. Mai 2015 (OS 70, 407; ABl 2014-10-31). In Kraft seit 1. Januar 2016.
84 Fassung gemäss G vom 19. Oktober 2015 (OS 71, 175; ABl 2015-01-09). In Kraft seit 1. Januar 2017.
85 Fassung gemäss G vom 4. April 2016 (OS 71, 443; ABl 2015-05-15). In Kraft seit 1. Januar 2017.
631.1
86 Fassung gemäss Gemeindegesetz vom 20. April 2015 (OS 72, 183; ABl 2013- 04-19). In Kraft seit 1. Januar 2018.
87 Eingefügt durch G vom 12. Dezember 2016 (OS 72, 421; ABl 2017-04-21). In Kraft seit 1. Januar 2018.
88 Fassung gemäss G vom 12. Dezember 2016 (OS 72, 421; ABl 2017-04-21). In Kraft seit 1. Januar 2018.
89 Fassung gemäss G vom 24. April 2017 (OS 72, 547; ABl 2016-07-08). In Kraft seit 1. Januar 2018.
90 Eingefügt durch G vom 23. Oktober 2017 (OS 73, 583; ABl 2015-01-09). In Kraft seit 1. Januar 2019.
91 Aufgehoben durch G vom 23. Oktober 2017 (OS 73, 583; ABl 2015-01-09). In Kraft seit 1. Januar 2019.
92 Eingefügt durch G vom 1. April 2019 (OS 74, 535; ABl 2018-09-28). In Kraft seit 1. Januar 2020.
93 Fassung gemäss G vom 1. April 2019 (OS 74, 535; ABl 2018-09-28). In Kraft seit 1. Januar 2020.
94 Aufgehoben durch G vom 1. April 2019 (OS 74, 535; ABl 2018-09-28). In Kraft seit 1. Januar 2020.
95 Eingefügt durch G vom 1. April 2019 (OS 74, 535; ABl 2018-09-28). In Kraft seit 1. Januar 2021.
96 Fassung gemäss G vom 1. April 2019 (OS 74, 535; ABl 2018-09-28). In Kraft seit 1. Januar 2021.
97 Eingefügt durch G vom 17. August 2020 (OS 75, 593; ABl 2019-05-31). In Kraft seit 1. Januar 2021.
98 Fassung gemäss G vom 17. August 2020 (OS 75, 593; ABl 2019-05-31). In Kraft seit 1. Januar 2021.
99 Aufgehoben durch G vom 17. August 2020 (OS 75, 593; ABl 2019-05-31). In Kraft seit 1. Januar 2021.
100 Eingefügt durch G vom 17. August 2020 (OS 75, 598; ABl 2019-06-07). In Kraft seit 1. Januar 2021.
101 Fassung gemäss G vom 17. August 2020 (OS 75, 598; ABl 2019-06-07). In Kraft seit 1. Januar 2021.
102 Aufgehoben durch G vom 17. August 2020 (OS 75, 598; ABl 2019-06-07). In Kraft seit 1. Januar 2021.
103 Nummerierung gemäss G vom 17. August 2020 (OS 75, 598; ABl 2019-06-07). In Kraft seit 1. Januar 2021.
104 Eingefügt durch Mehrwertausgleichsgesetz vom 28. Oktober 2019 (OS 75, 626; ABl 2018-02-16). In Kraft seit 1. Januar 2021.
105 Eingefügt durch G vom 30. November 2020 (OS 76, 198; ABl 2020-02-28). In Kraft seit 1. Juli 2021.
106 Fassung gemäss G vom 14. Dezember 2020 (OS 76, 189; ABl 2020-05-15). In Kraft seit 1. Januar 2022.
107 Fassung gemäss G vom 17. April 2023 (OS 78, 218; ABl 2023-02-24). In Kraft seit 1. Juli 2023.
108 Fassung gemäss G vom 16. Mai 2022 (OS 78, 133; ABl 2021-04-27). In Kraft seit 1. Januar 2024.
109 Fassung gemäss V über den Ausgleich der kalten Progression bei der Einkom- mens- und Vermögenssteuer ab 1. Januar 2024 vom 28. Juni 2023 (OS 78, 319; ABl 2023-07-21). In Kraft seit 1. Januar 2024.
110 Fassung gemäss G vom 21. August 2023 (OS 78, 484; ABl 2022-08-26). In Kraft seit 1. Januar 2024.
111 Eingefügt durch G vom 25. März 2024 (OS 79, 394; ABl 2022-10-07). In Kraft seit 1. Januar 2025.
112 Fassung gemäss G vom 25. März 2024 (OS 79, 394; ABl 2022-10-07). In Kraft seit 1. Januar 2025.
113 Fassung gemäss V über den Ausgleich der kalten Progression bei der Einkom- mens- und Vermögenssteuer ab 1. Januar 2026 vom 30. Juni 2025 (OS 80, 273; ABI 2025-07-11). In Kraft seit 1. Januar 2026.
114 Fassung gemäss G vom 17. November 2025 (OS 81, 97; ABl 2024-09-20). In Kraft seit 1. Januar 2026.
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