Art. 11 VBG valuation rule applies only to residential and commercial buildings

BGE 69 I 109Coletânea oficial do Tribunal Federal (BGE) / Volume I9 de fev. de 1943Dismissed

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The appellant, owner of an estate in Arlesheim and a rural property in Langenbruck, sought taxation of both properties under Art. 11 VBG on the basis of capitalized gross income. The court held that this valuation rule applies only to residential and commercial buildings, not to self-occupied properties in general. Because the properties at issue were an estate and a rural property, the appeal was dismissed.

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Art. 11 VBG; scope of the valuation rule for self-occupied buildings; the special assessment by capitalized gross income applies only to residential and commercial buildings, whose market value is determined primarily by yield. It does not extend to self-occupied immovable property as such, nor to estates or rural properties merely because they are inhabited by the owner (consid. 2). The parallel provision in Art. 9 VBG of 12 June 1941 for the defense tax is to be construed likewise. The decisive criterion is the type of building, not the mere fact of owner-occupation.

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108 Verwaltungs-und Diszipline.rreohtspflege auch soweit er von Dritten, die Forderungen an den Angestellten geltend machen, unmittelbar in Anspruch gOIlOmmen wird und der Arbeitgeber Zahlungen auf RechnUng des Gehaltes direkt an die Dritten leisten muss, so dass dem Angestellten die Verfügung darüber entgeht. In der Steuerrechtstheorie wird denn auch in etwas engerer Formulierung als derjenigen des Rekurrenten darauf abgestellt, ob der Steuerpflichtige ein Wirtschafts- gut ohne Schmälerung seines Vermögens zu seinem Unterhalt oder zu andern Zwecken verwenden kann (J.BLUMENSTEIN, Allg.eidg. Wehrsteuer, S. 70 und Zitate). Das vorstehende Beispiel zeigt aber, dass auch diese Formulierung nicht ganz richtig ist. Aber selbst wenn man die Verfügbarkeit oder Ver- wendbarkeit als wesentlichen Bestandteil des Einkom- mensbegriffes gelten lassen will, müssen die Prämien- beiträge als Einkommen angesehen werden. Denn es handelt sich um Zahlungen, die die Rentenanstalt im Einverständnis des Angestellten für diesen erbringt. II1 diesem Einverständnis liegt aber mit auch die Verfügung, die der Rekurrent als wesentliche Voraussetzung für die Steuerbarkeit aufstellen möchte, oder die Verwendung des Wirtschaftsgutes im Sinne des Einkommensbegriffes der Steuerrechtstheorie. 4. -Unerheblich ist schliesslich der Zusammenhang der Prämienbeiträge mit der PersOI1alfürsorge der Renten-. anstalt und die Ausgestaltung der Pflichtversicherung. Es liegt in der Natur einer Pflichtversicherung für An- gestellte, dass sie nicht dem freien Belieben des Versi- cherten überlassen wird und dieser während der Dauer des Dienstverhältnisses nicht frei darüber verfügen kann. Das hindert aber nicht, dass die Zuwendung der Prämien- beiträge zu seinen Gunsten von Seiten der Arbeitgeberin bei der Personalfürsorge der Rentenanstalt endgültig ist und nicht mehr zurückgenommen werden kann. Eine definitive Zuwendung darf in dem Zeitpunkte als Ein- kommen erfasst werden, in welchem sie ausgerichtet wird. Bundesreohtliohe Abgaben N° 2li. 109 Hierin unterscheiden sich die Prämienbeiträge der Renten- anstalt von den Leistungen der Arbeitgeber bei andern Personalfürsorgeeinrichtungen, z. B. bei den Pensions- kassen des eidgenössischen Personals, wo die Beiträge des Arbeitgebers zurückgenommen werden, wenn es nicht zur Ausrichtung der Kassenleistungen kommt, also keine endgültigen Zuwendungen an den Arbeitnehmer sind (vgl. Art. 18 der Statuten der Pensions-und Hilfs- kasse der Bundesbahnen, vom 19. Mai 1942, und der eidgenössischen Versicherungskasse, vom 27. Mai 1942). 25. Auszug aus dem Urteil vom 14. Juli 1943 i. S. W. gegen Basel-Landschaft, Steuerrekurskommlsslon. Wek'l'opje'l': Die Schö,1zungsregel in Art. 11 VBG für selbstbe- wohnte und selbstverwendete Gebände gilt nur für Wohn-und Geschäftshäuser, nicht für selbstbewohnte Liegenschaften schlechthin. Sacrifke POU'l' la deten8e nati : La regle de l'art. 11 de l'Ordon- nance du 26 decembre 1939 concemant I'evaluation des imme blas en vue de la contribution federale de crise, regle qui se rapporte a. l'astimation das bä,Hments que le contribnable habite lui-meme, ne vant que pour las maisons d'habitation et les locaux commerciaux, mais non pas pour tous les immeubles indistinctement on le contribuable habite lui-mnme. Sacriflcio per la dijeaa nazionak : La norma dell'art. 11 dell'OVI concemente la stima degli stabiIi, che il con1 ribnente abita od utiIizza lui stesso, vale soltanto per le case d'abitazione ed i locali commerciali, non per tutti gli immobili che il contri- buente abita lui stesso. Der Rekurrent ist Eigentümer eines Herrschaftssitzes in ArIesheim mit Wohngebäude, Gärtnerhaus, Autoga- rage, Gartenhaus und rund 82 Aren Umschwung, und eines Landgutes in Langenbruck mit Wohnhaus, zwei Nebengebäuden, rund 7,4 ha Mattland und 4,3 ha Wald. Er verlangt die Festsetzung des Steuerwertes dieser Liegenschaften gemäss Art. 11 der VBG vom 26. Dezember

(GesS. 1940, S. 18) auf den zu 6 % kapitalisierten Bruttoertrag. Als solchen will er sich einen Mietwert

llO VerwaJ.tungs. und DisziplinarrechtspHege. von Fr. 8000.-für Adesheim und Fr. 2000.-für Langen- bruck anrechnen lassen. Er weist auch hin auf Art. 9 VBG vom 12. Juni 1941 für die Webrsteuer. A U8 den Erwäpngen : L-..... 2. -Der Rekurrent verlangt eine Bewertung nach der in Art. 11 VBG vorgesehenen Schätzungsregel auf Grund des Bruttoertrages. Diese Schätzungsregel gilt aber nur für Wohn-und Geschäftshäuser. Bei ihnen richtet sich der Verkehrswert im wesentlichen nach dem Ertrage und es ist bei einer Schätzung auf Grund des Bruttoertrages nur noch den Unkosten Rechnung zu tragen, die das kon- krete Schätzungsobjekt erheischt. Dies führt zu dem in Art. II vorgesehenen Spielraum im Kapitalisierungsan- satz. Selbstbewohnte Gebäude nach Art. ll, Satz 3 VBG sind nur solche Objekte, für die die Schätzungsregel über- haupt gilt, nicht vom Eigentümer bewohnte Gebäude und Liegenschaften schlechthin. Dies gilt auch für die VBG vom 12. Juni 1941 zur Wehrsteuer, Art. 9. Hier handelt es sich aber nicht um Wohn-und Ge- schäftshäuser, sondern um einen Herrschaftssitz in der Umgebung von Basel und ein Landgut, einen Sommer- sitz im Jura auf ca. 900 m Höhe. Es liegt auf der Hand, dass die Schätzungsregel nach Art. II VBG sich auf solche Objekte nicht bezieht .... 26. Urteil vom U. Juli 1941 i. S. Knäekebrotwerke Murten A.-G. gegen eidg. Steuerverwaltung. Warenumaatz8teuer: Die in Art. 14, Abs. 1, fit. b, WUStB für Brot angeordnete Ausnahme von der eidgenössischen Waren wnsatzsteuer erstreckt sich nicht auf das Spezialgebäok, das unter der Bezeichnung Knäckebrot in den Handel kommt. ImtpOt sur le chiffre d'allairl38 : L'exoneration qu.e prevoit l'art. 14 aI. 1 Iit. b ACA pou.r le pain ne vau.t pas pour le produ.it spooial qu.e l'on trouve dans le commerce sou,s le norn da Knäcke brot" (pain croustillant). , Bundesrechtliche Abgaben N° 26. III Imposta sulla eifra d'allari : L'esenzione ehe l'art. 14, cp. 1, lett. b DICA prevede pel pane , non va.le pel prodotto speciale ehe si trova in commeroio sotto il norne di ( Knäckebrot (pain croustilla.nt). A. -Die Aktiengesellschaft Knäckebrotwerke in Murten hat für ihr Produkt Knäckebrot Anspruch auf Befrei- ung von der eidgenössischen Warenumsatzsteuer erhoben als für Brot im Sinne von Art. 14, Abs. 1 lit. b WUStB. Die eidgenössische Steuerverwaltung hat die Befreiung am 17. März 1942 abgelehnt und, am 9. Februar 1943, eine hiegegen erhobene Einsprache abgewiesen. B. -Die Rekurrentin be ntragt die Aufhebung des Einspracheentscheides und kostenfallige Feststellung, dass das Knäckebrot oder eventuell wenigstens die Qualitäten H ( Hausbrot ) und D ( Delikatessbrot I nicht unter die Umsatzsteuer fallen. Sie. macht geltend, der Einsprache- entscheid der eidgenössischen Steuerverwaltung beruhe auf einer unrichtigen Anwendung der erwähnten Vor- schrift, vor allem auf einer unrichtigen Beurteilung des Sachverhaltes. Da im WUStB eine nähere Umschreibung fehle, müsse auf die Merkmale und Eigenschaften abge- stellt werden, die für das Brot charakteristisch sind, Be- schaffenheit, Herstellungsart und funktionelle Bedeutung. Der Einspracheentscheid lasse sie aber ausser Betracht und halte sich einzig an einen von ihm behaupteten Sprach- gebrauch, was zu beanstanden sei. Die Herstellung des Knäckebrotes sei die nämliche wie diejenige des gewöhn- lichen Bäckerbrotes. Es werde aus Vollkornmehl ein nor- maler Brotteig zubereitet und im Ofen gebacken. Nur die Backzeit sei kürzer als beim Laibbrot. Namentlich sei Knäckebrot kein Biskuit (Zwieback). Die im Einsprache- entscheid versuchte Gleichstellung mit dem Armee- Zwieback (Bundesziegel) sei irrtümlich. Beim Knäckebrot finde nur ein, und zwar stark verkürzter, Backprozess statt, woraus folge, dass auch die Beschaffenheit des Knäckebrotes die nämliche sei wie die des gewöhnlichen Brotes. Es weise einen geringeren Wassergehalt auf, was aber keinen Unterschied mache. Ein Unterschied dürfe

Palavras-chave

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Questões jurídicas principais extraídas pela Omnilex

Questão jurídica principal

Whether Art. 11 VBG valuation by capitalized gross income applies to self-occupied estates and rural properties

Decisão extraída

No. The valuation rule in Art. 11 VBG applies only to residential and commercial buildings, not to self-occupied properties generally.

Fundamentação extraída

The rule is tied to buildings whose market value is mainly income-based and where only the specific valuation object’s costs need be considered. An estate and a rural property are not residential or commercial buildings within that rule, even if the owner inhabits them.

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