Interim tax assessment denied for alleged cessation of self-employment

80.1995.153Outro Tribunal13 de fev. de 1996Dismissed

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Resumo Omnilex

The taxpayer appealed against the refusal of an interim tax assessment for IC/IFD 1993-94, claiming he had ceased his sales activity in 1992 because of health problems and had transferred the tombola business to others. The tax court held that he had not proved a durable cessation of gainful activity. His declared income, the absence of accounting records, the volume of tombola-card purchases in 1993-1994, and statements from collaborators showed that the activity continued. The appeal was dismissed and the appellants were ordered to pay costs of CHF 680.

Sumário Omnilex

Art. 96 DIFD; Art. 99 cpv. 1 lett. b LT; interim taxation for cessation of gainful activity; burden of proof and evidentiary assessment. Interim taxation is admissible only if the taxable basis changes durably; a complete cessation of the principal activity qualifies, whereas mere fluctuations or a partial reduction do not. The taxpayer invoking the ground must prove it. In the absence of reliable accounts, the authority may rely on circumstantial evidence, including business volume and third-party statements, to deny cessation where continued professional activity is established (consid. 4-5).

Texto completo

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1995.153

Data decisione, Autorità: 13.02.1996, CDT

Incarto n. 80.95.00153

Lugano

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi Il segretario

statuendo sul ricorso del 2 agosto 1995

in materia di: IC/IFD 93/94

presentato da:

e __________ __________, __________ __________. __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. Nella tassazione IC/IFD 1993-94 l'UT ha esposto al contribuente un reddito annuo medio di fr. 120'000.-- al netto della deduzione per premi AVS/AI, così come dichiarato dal contribuente medesimo (cfr. notifica della tassazione del 17 ottobre 1994).

Il 15 novembre 1994 __________ __________ presentava tempestivo reclamo. Faceva presente che dal dicembre del 1992 aveva completamente cessato per ragioni di salute l'attività di venditore e di aver ceduto ad altre persone l'attività nell'ambito dell'organizzazione di tombole per associazioni della regione per un importo di fr. 5'000.--.

L'UT, con decisione del 17 luglio 1995, ha respinto il reclamo. In base a indagini esperite nella regione, il contribuente avrebbe continuato a essere attivo nella regione quale indipendente e in particolare nell'ambito dell'organizzazione di tombole.

  1. Con il presente, tempestivo ricorso __________ __________ ribadisce d'aver cessato l'attività di venditore a seguito di un infortunio, a causa del quale soffrirebbe tuttora di continui svenimenti. Ribadisce che le tombole sono organizzate da associazioni e società della regione , come pure di aver ceduto a terzi l'inventario. Fa inoltre presente che l'AVS gli ha restituito i contributi pagati nel 1993 e che varie assicurazioni gli hanno riconosciuto delle indennità.

  2. All'udienza del 14 dicembre 1995 il ricorrente si è riconfermato nel proprio ricorso, contestando d'aver acquistato nel corso degli anni 1993 e 1994 delle cartelle per le tombole. Le stesse sarebbero state acquistate direttamente dalle società.

  3. 4.1

Di regola sia l'imposta federale diretta sul reddito che l'imposta cantonale sono calcolate sul reddito medio dei due anni civili precedenti il periodo fiscale (cfr. art. 41 cpv. 1 DIFD e art. 95 cpv. 1 LT). Se tuttavia nel corso di un periodo di tassazione le basi di calcolo si modificano durevolmente, viene eseguita una tassazione intermedia basata sul reddito annuo conseguito al momento della modifica (art. 96 DIFD, rispettivamente dell'art. 99 cpv. 1 lett. b LT). Fra i motivi - elencati limitativamente dall'art. 96 cpv. 1 DIFD - che danno diritto alla tassazione intermedia vi è la cessazione dell'attività lucrativa (cfr. DTF 109 Ib 11; STF II Corte di diritto pubblico, del 25 maggio 1984 in re G.M. St.; Känzig, Wehrsteuer, ad art. 42 nota 29; Rivier, Droit fiscale suisse, p. 262). Detto motivo è anche previsto dall'art. 99 cpv. 1 lett. b LT.

4.2

Va inoltre ricordato che la costante giurisprudenza del Tribunale federale ha stabilito che una mera diminuzione dell'attività lucrativa globale non esclude la possibilità di una tassazione intermedia, purché il decremento del reddito tragga origine dalla cessazione completa dell'attività principale o dalla mancata sostituzione di un'attività accessoria che ha un' incidenza considerevole sul reddito complessivo (cfr. STF 25 maggio 1984, cit.; DTF 101 Ib 401; DTF 109 Ib 12).

Per quanto attiene al diritto cantonale la giurisprudenza di questa Camera ha costantemente negato che oscillazioni di reddito d'attività lucrativa dipendente di un contri-buente sempre imposto prenumerando costituiscano motivo di tassazione intermedia (cfr. tra le molte, CDT 18 aprile 1979 in re Lo.; 16 marzo 1981 in re Ma.: 21 settembre 1981 in re St.; 17 dicembre 1984 in re To.; STF 25 maggio 1984, cit., che ha ritenuto non arbitraria tale interpretazione dell'art. 99 cpv. 1 lett. b LT; Bottoli, Lineamenti di diritto tributario ticinese, 1983 p. 126).

4.3

È infine appena il caso di ricordare che l'onere di provare l'esistenza di un motivo d'intermedia, segnatamente la cessazione dell'attività, incombe a chi se ne prevale.

  1. Nel caso in esame __________ __________ è stato tassato, almeno nei due periodi fiscali che precedono quello in contestazione, per apprezzamento, su un importo di fr. 80'000.-- di media annua nel 1989-90 e di fr. 110'000.-- nel 1991-92, per altro come a dichiarazione. Il contribuente stesso nella dichiarazione fiscale 1993-94 ha dichiarato di aver conseguito nei due anni di computo precedenti mediamente un reddito di fr. 120'000.-- all'anno. Egli non ha tuttavia mai presentato alcuna documentazione contabile, né l'ha presentata in questa sede. Il che preclude la possibilità di fornire, attraverso la produzione di una contabilità completa e veritiera, la prova della cessazione da parte sua dell'attività con effetto dal 1° gennaio 1993.

Occorre quindi forzatamente basarsi su indizi o su altre prove.

La documentazione raccolta presso l' Amministrazione cantonale delle contribuzioni in relazione alla vendita di cartelle per le tombole consente di escludere con certezza che il ricorrente abbia cessato l'attività già dal 1° gennaio 1993 in questo remunerativo settore professionale. Risulta infatti che, se negli anni 1991 e 1992 il ricorrente ha acquistato a proprio nome cartelle per fr. 689'986.--, risp. per fr. 630'517.--, nei due anni successivi, 1993-94, ha acquistato a proprio nome cartelle per fr. 580'986, risp. per fr. 729'000.--, mediamente quindi per un importo sostanzialmente identico a quello del biennio precedente. Ma agli importi degli acquisti a proprio nome negli anni 1993 e 1994 se ne devono aggiungere altri effettuati dal ricorrente a nome di terzi, come lo comprovano i versamenti pervenuti all' Amministrazione ed anche le dichiarazioni degli interessati. Se si considerano, come è doveroso, anche tali importi, gli acquisti nel 1993 praticamente raddoppiano.

Dall'incarto fiscale emergono inoltre le dichiarazioni di una collaboratrice e di un nuovo collaboratore del ricorrente, di cui fra l'altro si è discusso in udienza, che affermano chiaramente che l'attività nel settore delle tombole è continuata regolarmente anche nel 1993 e nel 1994.

Quindi, anche astrazion fatta dalla cessazione dell'attività di vendita, vi sono sicuri indizi che dimostrano che il ricorrente ha continuato, forse addirittura con intensità accresciuta, la propria attività nel settore dell'organizzazione delle tombole.

In simili condizioni, la richiesta di tassazione intermedia a decorrere dal 1° gennaio 1993 rasenta la temerarietà.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 111 DIFD e 185 LT

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è respinto.

  2. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 600.--

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 80.--

c. nelle spese di verifica di fr. --.--

per un totale di fr. 680.--

sono a carico dei ricorrenti.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 184 cpv. 3 LT).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribu­nale federale in Losanna (art. 112 DIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Palavras-chave

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Questões jurídicas principais extraídas pela Omnilex

Questão jurídica principal

Whether the taxpayer proved a durable cessation of gainful activity justifying interim taxation from 1 January 1993.

Decisão extraída

No. The taxpayer did not prove cessation, and the evidence showed continued and even substantial activity in tombola organization during 1993-1994.

Fundamentação extraída

Interim taxation is allowed only when the taxable basis changes durably, including cessation of gainful activity. The burden of proof lies on the person invoking it. Here, declared income, lack of accounting records, purchase volumes of tombola cards, and witness statements all indicated ongoing professional activity.

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