Travel expense deduction and salary supplements in income tax

80.1996.119Outro Tribunal20 de fev. de 1997Partially Granted

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Resumo Omnilex

The taxpayer appealed against the tax office's limitation of the travel-expense deduction for IC/IFD 1995-96 and asked whether a CHF 6 daily site allowance had to be offset. After additional evidence, the court found that the taxpayer had a fixed work residence at the construction site for the whole period, so commuting expenses had to be calculated using the domicile-to-site distance of 48 km per day. It also held that the allowances for external work and tunnel work, less social contributions, had to be included as salary. The appeal was therefore partially upheld, the objection decision annulled, and the file remanded for new tax calculations. No court costs were levied.

Sumário Omnilex

Art. 230 LT 1994; scope of review and reassessment in tax appeal; when the evidentiary record shows a fixed work residence, travel-expense deductions are to be calculated by reference to the distance between domicile and actual work residence. The appellate tax court is not bound by the objection decision and may, on the basis of the investigation results and after hearing the taxpayer, amend the assessment even to the taxpayer's detriment (cpv. 1 and 2). Salary certificates that are shown to be inaccurate must be corrected; allowances that are remuneration for work conditions and not reimbursement of expenses are to be added back as taxable salary, net of social security contributions. The court may remit the file for new calculations where the record has been clarified (consid. 4.1-4.3).

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AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1996.119

Data decisione, Autorità: 20.02.1997, CDT

Incarto n. 80.96.00119

Lugano 20 febbraio 1997

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi

statuendo sul ricorso del 18 giugno 1996

in materia di: IC/IFD 95/96

presentato da:

e __________ __________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. Nella dichiarazione fiscale IC/IFD 1995-96, __________ __________ e la moglie Irma chiedevano una deduzione per spese di trasferta di fr. 11'304.-- all' anno. I coniugi __________ sono domiciliati a ; il marito lavora alle dipendenze dello Stato, segnatamente del Dipartimento del territorio, in qualità di ingegnere addetto alla costruzione della galleria __________ - con luogo di lavoro a __________; la moglie è docente delle scuole del Comune di __________.

L' Ufficio di tassazione, invece, gli concedeva unicamente una deduzione di fr. 6'568.-- (cfr. notifica della tassazione dell' 11 settembre 1995), poi aumentata a fr. 8'170.-- in sede di reclamo, argomentando che la deduzione per le spese di viaggio del marito veniva concessa dal domicilio alla sede principale di lavoro, cioè a __________, mentre che per la moglie veniva ammessa la deduzione richiesta (cfr. decisione su reclamo del 24 maggio 1996).

  1. Con il presente tempestivo ricorso __________ __________ contesta la deduzione di fr. 3'200.-- concessagli dall' Ufficio di tassazione per le sue spese di trasferta dal luogo di domicilio al luogo di lavoro. Chiede inoltre se fosse corretto dedurre, come da lui proposto nel reclamo, dalle spese di trasferta l' importo di fr. 6.-- al giorno erogatogli dal datore di lavoro quale indennità per prestazioni di cantiere (orari irregolari, uso vestiti, ecc.).

Con memoria del 31 luglio 1996 l' Amministrazione federale delle contribuzioni propone la reiezione del ricorso e, in subordine, il rinvio degli atti all' Ufficio di tassazione di Bellinzona. Osserva che in linea di principio la deduzione per spese di trasferta deve basarsi sulla distanza tra il domicilio e il cantiere, residenza di lavoro, ma va tuttavia concessa solo nella misura in cui le spese sono a carico del contribuente e non del datore di lavoro.

Ad analoghe conclusioni perviene la Divisione cantonale delle contribuzioni (cfr. osservazioni del 9 settembre 1996).

  1. Con scritto del 2 ottobre 1996 la Camera di diritto tributario retrocedeva l' incarto alla Divisione cantonale delle contribuzioni perché avesse a meglio chiarire talune posizioni del certificato di salario del contribuente, segnatamente la natura (salariale o di rifusione spese) di talune indennità.

Il 6 dicembre 1996 la Divisione cantonale delle contribuzioni comunica che al contribuente non sono state riconosciute dal datore di lavoro spese di trasferta e che per tutto il periodo di computo 1993-94 la residenza di servizio era fissa a , dove si è occupato della direzione lavori della galleria __________ -. Conclude, su questo punto, che le spese di trasferta dovevano essere calcolate in base alla distanza __________ - __________ e ritorno (pari a 2 volte km 24 al giorno).

L'autorità fiscale cantonale rileva inoltre che questa Camera, che gode di pieno potere cognitivo, può decidere di far rettificare la tassazione (decisione su reclamo), riprendendo fra gli elementi imponibili le indennità per lavoro esterno e per lavoro in galleria (dedotti i maggiori oneri sociali) e, meglio, come risulta dalle comunicazioni del 21 e del 27 novembre dell'Ufficio stipendi.

Con scritto del 24 dicembre 1996 __________ __________ aderisce sostanzialmente alle conclusioni contenute nelle osservazioni del dicembre 1996 della Divisione cantonale delle contribuzioni.

  1. Il complemento d'istruttoria richiesto da questa Camera pendente il ricorso ha in effetti consentito di chiarire compiutamente la fattispecie e di eliminare le incertezze derivanti dalle indicazioni in parte fuorvianti contenute nel certificato di salario del datore di lavoro.

4.1

Residenza di lavoro del ricorrente è quindi senza alcun dubbio __________ per tutta la durata del periodo di computo. La deduzione per spese di trasferta va pertanto calcolata sulla distanza tra __________, luogo di domicilio, e __________, residenza di lavoro, per un totale di km 48 al giorno.

4.2

Dalle precisazioni fornite dall' Ufficio stipendi sono inoltre emerse alcune imprecisioni nella redazione del certificato di salario. Devono quindi essere riprese come integrative del salario, conformemente alla giurisprudenza di questa Camera (CDT n. 80.96.00103 dell' 11 luglio 1996 in re J. M.; inoltre CDT n.280 del 12 dicembre 1994 in re R. R. ), le indennità per lavoro in sede esterna e per lavori in galleria, dalle quali vanno dedotti gli oneri sociali. Il tutto come al certificato di salario rettificato del 27 novembre 1996.

4.3

Il ricorso va pertanto accolto conformemente a quanto esposto ai consid. 4.1 e 4.2 e alla documentazione cui fanno riferimento.

La Camera di diritto tributario ha infatti facoltà di decidere le questioni d'ordine e di merito in base alle risultanze dell'istruttoria senza essere vincolata alle proposte delle parti e alla tassazione impugnata (art. 230 cpv. 1 LT-1994). Essa prende la sua decisione fondandosi sui risultati dell'inchiesta e, sentito il ricorrente, può persino modificare la tassazione anche a suo svantaggio (art. 230 cpv. 2 LT-1994).

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è parzialmente accolto.

§ Di conseguenza, annullata la decisione su reclamo del 24 maggio 1996, gli atti del procedimento sono retrocessi all' Ufficio di tassazione per l' emissione di nuovi conteggi, conformemente a quanto indicato ai consid. 4.1 e 4.2 del presente giudizio.

  1. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese.

  2. Intimazione alle parti.

  3. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Palavras-chave

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Questões jurídicas principais extraídas pela Omnilex

Questão jurídica principal

How should the taxpayer's commuting/travel expense deduction be calculated for IC/IFD 1995-96?

Decisão extraída

The deduction had to be recalculated on the basis of the distance between the domicile and the fixed work site, i.e. 48 km per day round trip.

Fundamentação extraída

The evidentiary supplement clarified that the taxpayer's work residence was fixed at the site for the whole tax period, so the relevant commuting distance was domicile to work residence, not to the main administrative seat.

Questão jurídica principal

Must site-related allowances be added back as taxable salary rather than treated as reimbursed expenses?

Decisão extraída

Yes. The allowances for external work and tunnel work had to be included in taxable salary, net of social security contributions, according to the corrected salary certificate.

Fundamentação extraída

The court relied on the clarified payroll information, which showed inaccuracies in the original salary certificate; consistent case law required treating these amounts as salary supplements.

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