Military exemption tax: late appeal and liability confirmed

80.1999.196Outro Tribunal4 de nov. de 1999Dismissed

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Resumo Omnilex

A naturalized Swiss taxpayer challenged the 1998 military exemption tax, arguing that he had not been recruited and had received no service order. The court held that the objection was filed well after the 30-day deadline and that the tax assessment had become final. It further stated, in any event, that military exemption tax is owed by Swiss men who did not perform personal service and were not incorporated in an army formation for six months in the relevant year, irrespective of why they did not serve. The appeal was dismissed and the taxpayer was ordered to pay CHF 330 in costs.

Sumário Omnilex

Art. 30 cpv. 1 LTEO; art. 1 and art. 2 cpv. 1 lett. a LTEO: the objection period against military exemption tax decisions is peremptory and late objections are inadmissible. Military exemption tax is a surrogate duty owed by Swiss men who do not perform personal military or civil service; liability depends on the objective fact of non-service and insufficient incorporation in an army formation during the relevant year, not on the subjective reason for the failure to serve. Once the assessment has become final, the appellate authority may confirm the dismissal and allocate costs under the applicable tax procedure rules.

Texto completo

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1999.196

Data decisione, Autorità: 04.11.1999, CDT

Incarto n. 80.1999.00196

Lugano 4 novembre 1999

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi

statuendo sul ricorso del 29 settembre 1999

in materia di: tassa militare

presentato da:

__________, __________. __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

__________, nato il 20 luglio 1965, ha acquisito la cittadinanza svizzera per naturalizzazione nel corso del 1997.

Il 28 maggio 1999 l'Ufficio della tassa militare notificava la tassa d'esenzione dall'obbligo militare per l'anno 1998, commisurandola su un reddito di fr. 43'900.-.

Dopo aver ricevuto la diffida di pagamento, il 27 agosto 1999 __________ __________ si rivolgeva all'Ufficio della tassa militare, rilevando di non essere tenuto al pagamento della tassa in virtù dell'art. 1 LTEO, non avendo ricevuto alcun ordine di servizio per quell'anno ed essendo stato incorporato nella protezione civile soltanto nel 1999.

Il 31 agosto 1999 l'Ufficio della tassa militare respingeva il reclamo, constatando innanzi tutto che il reclamo era tardivo, ma argomentando comunque nel merito che esso era privo di fondamento giuridico. Dei motivi della decisione verrà detto in seguito, per quanto necessario.

  1. Con il presente, tempestivo ricorso __________ __________ chiede l'annullamento della tassa per l'anno 1998, sostenendo di non essere stato reclutato per ragioni di età e quindi di non essere astretto al pagamento di una tassa surrogatoria. Contesta inoltre l'interpretazione data dall' Ufficio all'art. 8 cpv. 2 e 4 LM e all'art. 1 LTEO. Degli argomenti ricorsuali verrà detto in seguito, per quanto necessario.

  2. 3.1.

La Camera di diritto tributario è competente a pronunciarsi nel merito dei ricorsi a condizione che il gravame sia ricevibile in ordine. Essa deve pertanto esaminare preliminarmente se il ricorso è ricevibile, ovvero tempestivo, sufficientemente motivato, spedito nei termini di legge e presentato da una persona legittimata, ma anche se una eventuale decisione dell'Ufficio della tassa militare, che abbia dichiarato irricevibile il reclamo del contribuente, sia fondata.

Se l'irricevibilità del reclamo è stata pronunciata a torto, gli atti verranno retrocessi all'autorità di tassazione per la decisione di merito. Caso contrario la Camera confermerà la decisione di irricevibilità.

Va inoltre rilevato che i termini stabiliti dalla legge sono perentori. La loro osservanza va quindi rilevata d'ufficio.

3.2.

Contro la decisione di tassazione o la decisione d'esenzione o di riduzione della tassa, può essere proposto, nel termine di trenta giorni dalla notificazione, un reclamo per iscritto all'autorità di tassazione (art. 30 cpv. 1 LTEO).

3.3.

Orbene, nel presente caso il qui ricorrente ha presentato reclamo praticamente tre mesi dopo aver ricevuto la decisione dell'Ufficio della tassa militare relativa all'assoggettamento per l'anno 1998, quando il termine di pagamento della tassa, fissato al 28 luglio 1999, era trascorso e gli era già stata notificata una diffida di pagamento.

Ne consegue che la tassazione del 28 maggio 1999 è cresciuta in giudicato. La decisione su reclamo dell' Ufficio di tassazione va quindi confermata, rettificandone il dispositivo nel senso che il reclamo deve essere dichiarato irricevibile (per tardività) e non respinto (nel merito).

  1. A titolo del tutto abbondanziale si rileva che la decisione dell' Ufficio della tassa militare, nella misura in cui si esprime anche nel merito della contestazione, meriterebbe conferma.

Infatti, in linea di principio, i cittadini svizzeri che non adempiono i loro obblighi militari prestando servizio personale (servizio militare o civile) sono sottoposti ad una tassa surrogatoria (art. 1 LTEO). Tale principio sgorga dal dettato costituzionale dell' art. 18 Cost fed, secondo cui ogni svizzero è soggetto all'obbligo militare e dall'art. 26 cpv. 1 LM, per il quale chi non adempie l'obbligo militare prestando (personalmente) servizio militare o servizio civile è soggetto alla tassa d'esenzione. La tassa assume così veste di surrogazione del servizio, tant'è che l'art. 2 cpv. 1 LM la annovera tra le modalità d'adempimento dell'obbligo costituzionale (cfr. anche art. 18 cpv. 4 Cost fed.; Neue Sammlung BGE btr. Militärpflichtersatz, n. 131, STF del 12 maggio 1997, consid. 4).

Secondo l'art. 2 cpv. 1 lett. a LTEO sono sottoposti alla tassa gli uomini assoggettati agli obblighi militari, domiciliati in Svizzera o all'estero, i quali nel corso di un anno civile non sono stati incorporati per più di sei mesi in una formazione dell'esercito e non sono soggetti all'obbligo di prestare servizio civile.

Tale è appunto il caso del ricorrente.

Di nessun rilievo per la presente fattispecie l'art. 8 LM, inserito nella prima sezione del secondo capitolo, che riguarda l'obbligo di leva e di prestare servizio. Che il ricorrente non sia più sottoposto all'obbligo di leva, avendo superato l'età di 25 anni (cfr. art. 8 cpv. 2 LM) e che quindi, non essendo stato reclutato, non sia soggetto all'obbligo di prestare servizio (cfr. art. 8 cpv. 2 LM), nulla toglie alla circostanza che egli nel corso del 1998 non sia stato incorporato per almeno sei mesi in una formazione dell'esercito (art. 2 cpv. e lett. a LTEO). Non importa invero per quali ragioni il ricorrente non abbia prestato servizio. La tassa d'esenzione dal servizio è infatti la prestazione surrogatoria che ogni cittadino svizzero deve pagare, poco importa per quale causa, poiché non ha assolto l'obbligo militare prestando personalmente servizio (DTF 121 II 166, consid. 4 ; Neue Sammlung BGE btr. Militärpflichtersatz, n. 131, STF del 12 maggio 1997, consid. 4).

Per questi motivi,

visto per le spese l'art. 31 cpv. 2 LTEO, l'art. 3 Regolamento d'esecuzione della LTEO e l'art. 231 LT;

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è respinto.

  2. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 250.–

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 80.–

per un totale di fr. 330.–

sono a carico del ricorrente.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello

Il presidente: Il segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Questões jurídicas principais extraídas pela Omnilex

Questão jurídica principal

Whether the appeal against the military exemption tax was timely and admissible.

Decisão extraída

The objection to the tax assessment was filed far too late; the assessment had already become final, so the decision had to be treated as inadmissible for lateness.

Fundamentação extraída

The statutory objection period is thirty days and is peremptory. The taxpayer waited almost three months after notification and after a payment reminder, so the assessment had entered into legal force.

Questão jurídica principal

Whether the taxpayer owed military exemption tax for 1998 despite not being recruited due to age and not receiving a service order.

Decisão extraída

Yes. A Swiss man who did not perform personal military or civil service and was not incorporated for at least six months in an army formation in the relevant year is subject to the tax, regardless of the reason for non-service.

Fundamentação extraída

Military exemption tax is a surrogate for personal service. The fact that the taxpayer was no longer subject to recruitment and had not been recruited did not remove tax liability under the Military Tax Act.

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