Taxation for start of activity confirmed; professional expenses increased

80.1999.66Outro Tribunal13 de set. de 1999Partially Granted

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The taxpayer appealed two tax decisions: an intermediate IC/IFD 1995-96 assessment based on start of activity and an ordinary IC/IFD 1997-98 assessment. He argued that he had already worked in earlier years and should be taxed on an average annual basis, and also sought larger deductions for commuting and English-course expenses. The court rejected the challenge to the intermediate assessment and confirmed that taxation for start of activity applied from 1 February 1996. However, at the hearing the court accepted a higher deduction for other professional expenses in 1997-98, raising it to CHF 10,000 average per year and remitting the file for new tax calculations. No court costs were charged.

Sumário Omnilex

Art. 144 LIFD; Art. 231 LT: taxation for start of activity and deduction of professional expenses. An intermediate assessment for commencement of gainful activity is not set aside merely because the taxpayer had previously undertaken isolated or temporally remote work activity; the decisive issue is whether the relevant new permanent employment situation began on the assessed date. Professional expenses may be revised on appeal where the factual and jurisprudential basis so requires; the appellate court may substitute a higher flat amount and remit the file for recalculation. Where the appeal is only partially successful, costs may be waived in view of the outcome and the circumstances of the case (consid. 1-4).

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Numero d'incarto: 80.1999.66

Data decisione, Autorità: 13.09.1999, CDT

Incarto n. 80.99.00066

Lugano 13 settembre 1999

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi

statuendo sul ricorso del 12 marzo 1999

in materia di: IC/IFD 96 intermedia - IC/IFD 97/98

presentato da:

__________ __________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. __________ __________, nato nel 1969, conclusa la scuola cantonale di commercio a __________ nel giugno del 1988 ha lavorato per due anni, dal 1° settembre 1988 al 31 agosto 1990, al CS di __________. In seguito, dal 1° settembre 1990 ha frequentato il corso di economia aziendale a , conseguendo il diploma nel giugno del 1993. Dall’inizio di settembre di quell’anno fino alla fine del 1993 ha inoltre seguito il programma __________ a __________ (). Ha poi beneficiato delle indennità di disoccupazione da gennaio all’inizio di aprile del 1994. In seguito, dal 5 aprile al 31 dicembre di quell’anno ha lavorato per la __________ __________ __________ di __________ quale assistente di marketing. Nel primo semestre del 1995 ha seguito dapprima corsi d’inglese in __________ e poi corsi di marketing negli __________ __________. In seguito ha nuovamente ricevuto delle indennità di disoccupazione per i mesi da fine luglio a fine dicembre. Dal 1° febbraio 1996 a tutt’oggi lavora quale responsabile marketing per la __________ __________ di __________. Attualmente è alle dipendenze della __________

di __________, sempre in qualità di responsabile marketing.

Il 30 agosto 1996 l’UT notificava al contribuente la tassazione ordinaria IC/IFD 1995-96, in cui gli esponeva tra l’altro il reddito del lavoro conseguito nel 1994 (fr. 22'790.- in media annua) e le indennità di disoccupazione (fr. 3'733.- in media annua), che aveva ricevuto sempre nel corso di quell’anno.

A quasi due anni di distanza, il 24 agosto 1998, l’UT notificava al contribuente una tassazione intermedia IC/IFD 1995-96 per inizio d’attività, con effetto dal 1° febbraio 1996. Al posto dei due suddetti redditi, gli veniva esposto pro rata temporis il reddito annualizzato conseguito a partire dal 1° gennaio 1996 presso la __________ __________ di __________.

Lo stesso giorno, l’UT notificava pure al contribuente la tassazione ordinaria IC/IFD 1997-98, in cui gli veniva esposto il medesimo reddito del lavoro della tassazione intermedia.

  1. Il 21 settembre 1998, il contribuente presentava reclamo all'Ufficio di tassazione di Mendrisio, facendo presente che già in passato aveva svolto attività lavorativa e, meglio, a tempo pieno per due anni consecutivi negli anni 1988-90 e da aprile a dicembre del 1994 e chiedendo quindi di essere imposto in media annua sui redditi conseguiti negli anni di computo anche nei periodi fiscali IC/IFD 1995-96 e 1997-98.

Dopo essere stato sentito dall’ UT il 23 novembre 1998, il contribuente presentava un’ulteriore memoria in data 27 dicembre 1998, in cui sviluppava ampiamente gli argomenti toccati nel reclamo e chiedeva inoltre il riconoscimento delle spese professionali in relazione al suo statuto di pendolare che si reca settimanalmente dal domicilio di __________ al luogo di lavoro a __________, come pure il riconoscimento delle spese per conseguire in __________ il certificato di perfezionamento nella lingua inglese.

Con due distinte decisioni su reclamo del 15 febbraio 1999 l'UT confermava la tassazione intermedia per inizio dell’attività e il relativo reddito del lavoro, imponibile anche nel periodo fiscale IC/IFD 1997-98, elevando tuttavia la deduzione per spese di trasporto da fr. 3'000.- a fr. 5'000.-. Della motivazione delle due decisioni su reclamo verrà detto in seguito, per quanto necessario.

  1. Con il presente, tempestivo ricorso __________ __________ contesta sia la tassazione intermedia IC/IFD 1995-96 sia la tassazione ordinaria IC/IFD 1997-98, chiedendo l’annullamento della tassazione intermedia IC/IFD 1995-96 e la riforma della tassazione ordinaria IC/IFD 1997-98.

Riassume la sua situazione studentesca e lavorativa dell’ultimo decennio e, meglio, dal 1° settembre 1985 alla fine del 1998. Confuta in particolare le tesi dell’ UT, segnatamente l’asserito svolgimento di un’attività lavorativa accanto allo studio, negando che il suo ingresso definitivo nell’attività lavorativa sia avvenuto soltanto il 1° febbraio 1996. Contesta quanto asserito dall’UT, segnatamente che non sarebbero mai stati dati i presupposti per una tassazione intermedia per inizio dell’attività, poiché ha lavorato ininterrottamente per due anni dal 1° settembre 1988 al 31 agosto 1990 presso il __________ di __________. Nega inoltre che possa essere attribuita rilevanza alla qualifica di studente all’inizio del periodo fiscale 1995-96, in quanto riferita a un giorno preciso il 1° gennaio 1995 e non all’intero arco del periodo fiscale.

Chiede inoltre un considerevole aumento della deduzione per spese di trasporto, da calcolare sulla base di km 250 settimanali per recarsi da __________ a __________, oltre all’abbonamento generale delle ferrovie. Ribadisce infine la richiesta di dedurre le spese sopportate per ottenere il certificato di perfezionamento nella lingua inglese.

  1. All’udienza del 6 settembre 1999, dopo discussione, richiamata la recente giurisprudenza di questa Camera (CDT ..__________ in re P. DB. e S. DB.-J.), su proposta del giudice si è convenuto di elevare la deduzione per "altre spese professionali" del periodo fiscale IC/IFD 1997-98 da fr. 2'874.- a fr. 10'000.-, ferma restando la conferma della tassazione intermedia IC/IFD 1995-96.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è parzialmente accolto.

§ Di conseguenza, la decisione su reclamo del 15 febbraio 1999 in materia di IC/IFD 1997-98 è riformata nel senso che la deduzione per "altre spese professionali" viene elevata a fr. 10'000.- di media annua.

Gli atti del procedimento vengono pertanto retrocessi all'UT per l'emissione di nuovi conteggi d'imposta IC/IFD 1997-98.

§§ La decisione su reclamo del 15 febbraio 1999 in materia di tassazione intermedia IC/IFD 1995-96 (dal 1° febbraio 1996) è confermata.

  1. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese.

  2. Intimazione alle parti.

  3. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello

Il presidente: Il segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Palavras-chave

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Questões jurídicas principais extraídas pela Omnilex

Questão jurídica principal

Whether the intermediate IC/IFD 1995-96 assessment for start of activity had to be annulled because the taxpayer had already worked previously and had not truly begun activity on 1 February 1996.

Decisão extraída

The intermediate assessment was upheld; the taxpayer did not obtain annulment on the ground invoked.

Fundamentação extraída

The court accepted the tax authority's view that the decisive start of the relevant activity was 1 February 1996 and saw no basis to replace the intermediate taxation with average annual taxation over earlier years.

Questão jurídica principal

Whether the ordinary IC/IFD 1997-98 assessment required a higher deduction for other professional expenses, including commuting and English-language training costs.

Decisão extraída

The deduction for other professional expenses had to be increased to CHF 10,000 on average per year.

Fundamentação extraída

At the hearing, and in light of recent case law, the parties accepted a higher allowance for professional expenses than the amount originally fixed by the tax authority.

Questão jurídica principal

Whether procedural costs and justice fees should be charged.

Decisão extraída

No justice fee or court costs were imposed.

Fundamentação extraída

The court expressly ordered that no justice fee or expenses be collected.

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