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Commentaires: Art. 55 | Omnilex

Art. 55

642.11LIFDFederal Act1 janv. 1995Source originale

Lorsque prend fin l’assujettissement d’une personne morale, les personnes chargées de son administration et de sa liquidation répondent solidairement des impôts qu’elle doit, jusqu’à concurrence du produit de la liquidation ou, si la personne morale transfère son siège ou le lieu de son administration effective à l’étranger, jusqu’à concurrence de la fortune nette de la personne morale. Elles sont libérées de toute responsabilité si elles prouvent qu’elles ont pris tous les soins commandés par les circonstances.
Sont solidairement responsables des impôts dus par une personne morale assujettie à l’impôt en raison d’un rattachement économique, jusqu’à concurrence du produit net réalisé, les personnes chargées:
1. de la liquidation d’une entreprise ou d’un établissement stable en Suisse,
2. de l’aliénation ou de la réalisation d’un immeuble sis en Suisse ou de créances garanties par un tel immeuble.
Lorsqu’une personne morale qui n’a en Suisse ni son siège ni son administration effective sert d’intermédiaire dans une opération portant sur un immeuble sis en Suisse, les acheteurs et vendeurs de l’immeuble sont solidairement responsables, jusqu’à concurrence de 3 % du prix d’achat, des impôts dus par cette personne morale en raison de son activité d’intermédiaire.
Les membres de sociétés commerciales et d’autres communautés de personnes de droit étranger sans personnalité juridique répondent solidairement des impôts dus par ces sociétés et communautés.

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N1.Responsabilité solidaire en cas de liquidation de fait (art. 55 LIFD)

Une répartition systématique des actifs entre les associés peut constituer une liquidation de fait et, ce faisant, entraîner la responsabilité solidaire au titre de l'art. 55 LIFD. Le simple fait de laisser des actifs en plaÎ n'est pas suffisant ; il doit y avoir eu un commencement d'activité de distribution à l'égard des associés. Il n'est pas nécessaire que tous les actifs soient retirés : une société peut être liquidée de fait malgré l'existenÎ d'actifs résiduels si elle a perdu sa substanÎ économique. À défaut de produit de liquidation, la responsabilité solidaire prévue à l'art. 55 LIFD ne s'applique pas.

“e riferimenti citati; Hunziker, op. cit., n. 5a ad art. 55 LIFD). Diversamente, il semplice abbandono degli attivi non è, di per sé, sufficiente per ammettere una liquidazione di fatto. Inoltre, deve essere iniziata una distribuzione sistematica di questi beni tra i partecipanti alla società. Non è necessario che tutti gli attivi siano tolti dalla società. Una società può essere liquidata di fatto anche se dispone ancora di beni ma ha perso la sua sostanza economica (cfr. sentenza 2C_499/2011 del 9.7.2012, consid. 5.2, in RDAF 2012 II 450; Müller, Die solidarische Mithaftung im Budessteuerrecht, Berna 1999, p. 142 s.). Nel caso in cui non vi è alcun ricavo della liquidazione, decade anche la responsabilità solidale ai sensi dell’art. 55 LIFD (Hunziker, op. cit., n. 5 ad art. 55 LIFD).”

N2.Responsabilité solidaire des organes formels et de fait

Selon l'art. 55 LIFD, la jurisprudenÎ considère que la responsabilité solidaire n'est pas limitée aux organes formels : les organes de fait ainsi que les liquidateurs de fait ou les personnes qui exercent effectivement la direction des affaires ou influent réellement sur la liquidation peuvent être tenus solidairement responsables.

“L’art. 55 LIFD prevede, in primo luogo, la responsabilità solidale delle persone incaricate dell’amministrazione di una persona giuridica. Ciò comprende i membri del Consiglio di amministrazione delle società di capitali o cooperative, i gerenti delle società a garanzia limitata, i membri della direzione delle associazioni, gli organi delle fondazioni, ma anche gli organi di fatto. Questa disposizione prevede inoltre la responsabilità solidale delle persone che sono incaricate della liquidazione, ossia quelle che sono istituite dalla legge (art. 740, 770, 821a e 913 CO) ma anche quelle che sono incaricate, sotto qualsiasi tipo di forma, alla liquidazione o che esercitano un’influenza effettiva sulla liquidazione (liquidatori di fatto) (sentenza TF 2C_607/2017 del”

“con la __________. L’applicabilità degli art. 55 LIFD e 64 LT è data. La responsabilità solidale riguarda non solo i liquidatori, bensì anche gli amministratori, nonché i liquidatori di fatto (cfr. sentenza TF 2C_472/2015 del”

“con la __________. L’applicabilità degli art. 55 LIFD e 64 LT è data. La responsabilità solidale riguarda non solo i liquidatori, bensì anche gli amministratori, nonché i liquidatori di fatto (cfr. sentenza TF 2C_472/2015 del”

N3.Portée de l'art. 55 LIFD sur les liquidateurs de facto

LIFD art. 55 vise non seulement les liquidateurs nommés par la loi, mais aussi les personnes qui dirigent de facto la liquidation ou exercent effectivement une influenÎ sur celle-ci (les soi‑disant liquidateurs ou organes de facto).

“L’art. 55 LIFD prevede, in primo luogo, la responsabilità solidale delle persone incaricate dell’amministrazione di una persona giuridica. Ciò comprende i membri del Consiglio di amministrazione delle società di capitali o cooperative, i gerenti delle società a garanzia limitata, i membri della direzione delle associazioni, gli organi delle fondazioni, ma anche gli organi di fatto. Questa disposizione prevede inoltre la responsabilità solidale delle persone che sono incaricate della liquidazione, ossia quelle che sono istituite dalla legge (art. 740, 770, 821a e 913 CO) ma anche quelle che sono incaricate, sotto qualsiasi tipo di forma, alla liquidazione o che esercitano un’influenza effettiva sulla liquidazione (liquidatori di fatto) (sentenza TF 2C_607/2017 del”

N4.Norme de diligenÎ pour la preuve libératoire selon l'art. 55 LIFD

Pour la preuve libératoire au sens de l'art. 55 LIFD, s'applique la norme axée sur la diligenÎ ancrée en droit civil, appréciée à l'aune des circonstances (notamment art. 55 et 56 CO). Les exigences imposées au débiteur doivent donc être appréciées selon le principe de diligenÎ du droit civil et sont — comme le souligne la jurisprudenÎ citée — moindres que le principe d'exonération plus strict prévu à l'art. 15 al. 2 LIP.

“La responsabilità solidale decade solo se il liquidatore comprova di aver adempiuto i suoi obblighi secondo scienza e coscienza, usando la diligenza richiesta dalle circostanze. Su questo punto, la legge istituisce quindi un’eccezione e conferisce al liquidatore la possibilità di fornire a suo discarico una prova liberatoria. A differenza di quanto disposto dall’art. 15 cpv. 2 LIP, che impo-ne al liquidatore di fare tutto quanto ci si può attendere da lui non solo per stabilire l’estensione dell’obbligo fiscale, ma anche per giungere al suo adempimento, nell’ambito dell’ art. 55 LIFD la prova liberatoria sottostà alle condizioni ed esigenze meno severe stabilite dal diritto civile, ed in particolare dagli art. 55 cpv. 1 e 56 cpv. 1 CO (Richner/Frei/ Kaufmann/Meuter, op. cit., n. 18 ad art. 55 LIFD, p. 684; Müller, Die solidarische Mithaftung im Bundessteuerrecht, Berna 1999, p. 158). A tale riguardo sono quindi determinanti, nell’ambito della valutazione della prova liberatoria ex art. 55 cpv. 1 LIFD, i principi civilistici inerenti alla diligenza richiesta dalle circostanze, di cui all’art. 55 CO e relativa giurisprudenza (Greminger/Bärtschi, in: Zweifel/Athanas [a cura di], Kommentar zum Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, vol. I/2a, Basilea 2008, n. 9 ad art. 55 LIFD, p. 790).”

N5.Responsabilité solidaire liée à la liquidation de fait (art. 55 LIFD)

La responsabilité solidaire selon l'art. 55 LIFD suppose en principe une liquidation de fait, qui se manifeste par l'ouverture d'une répartition systématique des actifs aux participants de la société (associés) ; la simple mise à disposition ou l'abandon des actifs n'est pas suffisante. Il n'est pas nécessaire que l'ensemble des actifs soit retiré de la société. En l'absenÎ de produit de liquidation, la responsabilité solidaire ne s'applique pas.

“e riferimenti citati; Hunziker, op. cit., n. 5a ad art. 55 LIFD). Diversamente, il semplice abbandono degli attivi non è, di per sé, sufficiente per ammettere una liquidazione di fatto. Inoltre, deve essere iniziata una distribuzione sistematica di questi beni tra i partecipanti alla società. Non è necessario che tutti gli attivi siano tolti dalla società. Una società può essere liquidata di fatto anche se dispone ancora di beni ma ha perso la sua sostanza economica (cfr. sentenza 2C_499/2011 del 9.7.2012, consid. 5.2, in RDAF 2012 II 450; Müller, Die solidarische Mithaftung im Budessteuerrecht, Berna 1999, p. 142 s.). Nel caso in cui non vi è alcun ricavo della liquidazione, decade anche la responsabilità solidale ai sensi dell’art. 55 LIFD (Hunziker, op. cit., n. 5 ad art. 55 LIFD).”

“e riferimenti citati; Hunziker, op. cit., n. 5a ad art. 55 LIFD). Diversamente, il semplice abbandono degli attivi non è, di per sé, sufficiente per ammettere una liquidazione di fatto. Inoltre, deve essere iniziata una distribuzione sistematica di questi beni tra i partecipanti alla società. Non è necessario che tutti gli attivi siano tolti dalla società. Una società può essere liquidata di fatto anche se dispone ancora di beni ma ha perso la sua sostanza economica (cfr. sentenza 2C_499/2011 del 9.7.2012, consid. 5.2, in RDAF 2012 II 450; Müller, Die solidarische Mithaftung im Budessteuerrecht, Berna 1999, p. 142 s.). Nel caso in cui non vi è alcun ricavo della liquidazione, decade anche la responsabilità solidale ai sensi dell’art. 55 LIFD (Hunziker, op. cit., n. 5 ad art. 55 LIFD).”

N6.Responsabilité du liquidateur pour dettes fiscales postérieures

art. 55 poursuit, selon le législateur, une fonction de prévention et de garantie. Dans ce contexte, le liquidateur ne doit pas être rendu responsable au point d'avoir à répondre des dettes fiscales constatées ultérieurement lorsque le résultat de la liquidation, après déduction des engagements et des frais de liquidation, ne laisse plus de fonds pour satisfaire ces créances; une responsabilité postérieure plus étendue irait au‑delà des fonctions susmentionnées.

“Entsprechend den genannten Ausführungen im Bericht der Kommission für Wirtschaft und Abgaben des Nationalrates vom 28. August 1996 hat die Regelung der solidarischen Mithaftung des Liquidators insbesondere zum Zweck, präventiv auf die Bezahlung der Steuerforderung hinzuwirken (Präventivfunktion; im gleichen Sinne zur direkten Bundessteuer PETER LOCHER, Kommentar zum DBG, II. Teil, Art. 49-101 DBG, 2004, N. 1 zu Art. 55 DBG). Danebst bezweckt die Haftungsregelung generell, dem Fiskus die Möglichkeit der Durchsetzung seiner Forderungen zu erleichtern und ihn besser zu sichern (Absicherungsfunktion; vgl. GANTENBEIN, a.a.O., N. 1 zu Art. 15 MWSTG). Wäre als Liquidationsergebnis im Sinne von Art. 15 Abs. 1 lit. e MWSTG (wie die Beschwerdeführerin annimmt) die Gesamtsumme der während der Liquidation erzielten Entgelte aus Leistungen zu betrachten, hätte die Haftungsregelung bei nachträglich festgestellten, im Rahmen eines allfälligen Schuldenrufes nicht angemeldeten Steuerforderungen (vgl. dazu E. 8.2.1 Abs. 2 hiervor) zur Konsequenz, dass ein Liquidator bei gleichzeitigem Vorliegen von Schulden der Gesellschaft, welche die Aktiven übersteigen, für die im Nachhinein entdeckten Steuerforderungen einstehen müsste, obschon bei der Gesellschaft nach Abzug der Schulden sowie Liquidationskosten von den Aktiven keine Mittel zur Tilgung dieser Steuerforderungen zur Verfügung standen. Dies würde über die angestrebte Wirkung, eine nicht auf die Erfüllung der Steuerforderungen gerichtete Verwendung der Mittel der Gesellschaft durch den Liquidator zu verhindern, hinausgehen.”

N7.Actes d'examen et obligation de diligenÎ selon l'art. 55 LIFD

Des actes d'examen concrets peuvent être déterminants pour apprécier si l'obligation de diligenÎ prévue à l'art. 55 LIFD est remplie. Ainsi, par exemple, le fait de ne pas exiger de sûretés ou l'omission de constituer des provisions peut être retenu comme indiÎ. Cela est conforme à la jurisprudenÎ qui interprète l'art. 55, par comparaison avì l'art. 15 LIP, comme une norme d'examen moins stricte (de droit civil) et renvoie aux art. 55 ff. CO.

“in RDAF 2012 II p. 450 e segg.) era stato ritenuto che il liquidatore non aveva preteso né che l’azionista della società fornisse delle garanzie né aveva predisposto degli accantonamenti per assicurare il pagamento dell’imposta (Paschoud/Gani, in: Noël/Aubry Girardin [a cura di], Commentaire romand LIFD, 2a ed., Basilea 2017, n. 14 ad art. 55 LIFD). Come visto, l’art. 55 LIFD dovrebbe essere comunque interpretato in maniera meno rigida rispetto all’art. 15 cpv. 2 LIP, per quanto attiene alla prova liberatoria: ci si deve riferire infatti agli art. 55 e 56 CO (cfr. Locher, op. cit., n. 19 ad art. 55 LIFD, cfr. anche RDAF 2012 II p. 468).”

“in RDAF 2012 II p. 450 e segg.) era stato ritenuto che il liquidatore non aveva preteso né che l’azionista della società fornisse delle garanzie né aveva predisposto degli accantonamenti per assicurare il pagamento dell’imposta (Paschoud/Gani, in: Noël/Aubry Girardin [a cura di], Commentaire romand LIFD, 2a ed., Basilea 2017, n. 14 ad art. 55 LIFD). Come visto, l’art. 55 LIFD dovrebbe essere comunque interpretato in maniera meno rigida rispetto all’art. 15 cpv. 2 LIP, per quanto attiene alla prova liberatoria: ci si deve riferire infatti agli art. 55 e 56 CO (cfr. Locher, op. cit., n. 19 ad art. 55 LIFD, cfr. anche RDAF 2012 II p. 468).”

N8.Responsabilité solidaire en cas de liquidation de fait (art. 55 LIFD)

Citation : LIFD art. 55 ch. 3 En cas de liquidation de fait, la responsabilité solidaire prévue à l'art. 55 LIFD s'éteint lorsqu'aucun produit de liquidation n'est réalisé. Le simple retrait d'actifs ne suffit pas ; il faut en revanche le commencement d'une répartition systématique des éléments d'actif ou un appauvrissement substantiel du patrimoine de la société. Il n'est pas nécessaire que tous les actifs soient retirés.

“e riferimenti citati; Hunziker, op. cit., n. 5a ad art. 55 LIFD). Diversamente, il semplice abbandono degli attivi non è, di per sé, sufficiente per ammettere una liquidazione di fatto. Inoltre, deve essere iniziata una distribuzione sistematica di questi beni tra i partecipanti alla società. Non è necessario che tutti gli attivi siano tolti dalla società. Una società può essere liquidata di fatto anche se dispone ancora di beni ma ha perso la sua sostanza economica (cfr. sentenza 2C_499/2011 del 9.7.2012, consid. 5.2, in RDAF 2012 II 450; Müller, Die solidarische Mithaftung im Budessteuerrecht, Berna 1999, p. 142 s.). Nel caso in cui non vi è alcun ricavo della liquidazione, decade anche la responsabilità solidale ai sensi dell’art. 55 LIFD (Hunziker, op. cit., n. 5 ad art. 55 LIFD).”

N9.Responsabilité solidaire limitée au produit de la liquidation

LIFD art. 55 ch. 2 La responsabilité solidaire des personnes chargées de la liquidation est limitée au produit de la liquidation. Ce dernier correspond à l'ensemble de l'actif existant au début de la liquidation, diminué des dettes et des frais de liquidation.

“La responsabilità solidale è inoltre limitata al ricavo della liquidazione (art. 55 LIFD). Ciò corrisponde all’insieme dei beni patrimoniali (“Gesamtvermögen”, “fortune globale”) all’inizio della liquidazione, diminuito dei debiti della società e delle spese di liquidazione (cfr. sentenza 2C_607/2017 del”

“La responsabilità solidale è inoltre limitata al ricavo della liquidazione (art. 55 LIFD). Ciò corrisponde all’insieme dei beni patrimoniali (“Gesamtvermögen”, “fortune globale”) all’inizio della liquidazione, diminuito dei debiti della società e delle spese di liquidazione (cfr. sentenza 2C_607/2017 del”

N10.Application de l'art. 55 LIFD aux liquidations de fait

Le Tribunal fédéral a constaté dans l'arrêt 2C_607/2017 que l'art. 55 LIFD peut également s'appliquer aux liquidations de fait (de facto).

“consid. 5; DTF 115 Ib 283; ASA 47 p. 552; Hunziker, Zweifel/Beusch [a cura di], Kommentar DBG, 4a ed., n. 4 ad art. 55 LIFD; Paschoud/Gani, in: Noël/Aubry Girardin [a cura di], Commentaire de la loi sur l’impôt fédéral direct, Basilea 2017, n. 11 ad art. 55 LIFD, p. 997 ss.). In particolare, nella sentenza 2C_607/2017 del 10.12.2018, il Tribunale federale ha stabilito, per la prima volta, che i casi di liquidazione di fatto sono contemplati anche dall’art. 55 LIFD analogamente a quanto vale per l’art. 15 LIP (Michel/Ludovic, Autres aspects fiscaux du patrimoine, in Not@lex 2020, p. 172 ss.; Hunziker, op. cit., n. 2b ad art. 55 LIFD).”